Sentenza del 23/01/2017 n. 134 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguardava la deducibilità, ai fini del reddito d'impresa, di costi relativi a fatture per servizi che non risultavano registrate nella contabilità della società. La contribuente sosteneva che le prestazioni fossero state effettivamente eseguite e pagate in contanti, richiamando dichiarazioni della società fornitrice. Tali dichiarazioni, tuttavia, erano state redatte solo successivamente e a seguito della richiesta dell'Ufficio. Il punto centrale era quindi la prova dell'effettivo sostenimento del costo e della sua inerenza all'attività d'impresa.

Norme richiamate

• Principio di inerenza dei componenti negativi del reddito d'impresa

  Un costo è deducibile solo se è effettivamente sostenuto, documentato e collegato all'attività d'impresa. L'inerenza, da sola, non basta se manca la prova dell'esistenza e dell'effettivo pagamento della spesa.

• Norme in materia di deducibilità dei costi e onere della prova

  Il contribuente deve dimostrare la reale esistenza, l'ammontare e l'inerenza dei componenti negativi portati in deduzione. L'omessa contabilizzazione delle fatture costituisce un elemento contrario alla prova del costo e rende insufficienti dichiarazioni formate successivamente e su richiesta dell'Ufficio.

Massime di principio

• La deducibilità di una spesa richiede non soltanto che il servizio sia astrattamente inerente all'attività, ma anche la prova concreta della sua effettiva esecuzione, del pagamento e della corretta contabilizzazione.
• Le dichiarazioni rilasciate dal fornitore dopo l'avvio del controllo fiscale, soprattutto se prive di ulteriori riscontri documentali, hanno un valore probatorio limitato e possono non essere sufficienti a dimostrare il costo.
• In caso di pagamenti in contanti, è particolarmente importante conservare documentazione coerente e contemporanea ai fatti, come quietanze, ricevute, contratti, ordini, corrispondenza e prove dell'effettiva prestazione.
• L'omessa registrazione delle fatture rappresenta un'anomalia contabile significativa: anche se il contribuente sostiene che il servizio sia stato realmente ricevuto, deve fornire elementi oggettivi e convergenti per superare tale criticità.
• In situazioni analoghe, la prova deve essere valutata nel suo complesso e non può basarsi esclusivamente su attestazioni predisposte ex post dal soggetto che ha emesso la fattura.