Sentenza del 23/10/2017 n. 4236 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda operazioni soggettivamente inesistenti, nelle quali i beni o servizi possono essere stati effettivamente ceduti, ma il soggetto indicato in fattura come cedente non coincide con il reale fornitore. L’IVA formalmente pagata al soggetto fatturante non è detraibile, perché tale soggetto non era legittimato ad applicarla in rivalsa né tenuto a versarla. L’unica eccezione ricorre quando il cessionario dimostri di non sapere, e di non poter ragionevolmente sapere usando l’ordinaria diligenza, che il fatturante non era il fornitore effettivo.

Norme richiamate

• Disciplina IVA sulla detrazione e sulla rivalsa

  L’IVA è detraibile solo se addebitata da un soggetto legittimato alla rivalsa e nell’ambito di un’operazione riferibile al reale cedente o prestatore. Il pagamento dell’imposta indicata in una fattura non è sufficiente, da solo, a fondare il diritto alla detrazione.

• Principi giurisprudenziali sulle operazioni soggettivamente inesistenti

  In presenza di un fornitore apparente, il contribuente deve provare di essere estraneo alla frode e di non aver potuto conoscere, con l’ordinaria diligenza richiesta a un operatore economico, l’identità non veritiera del soggetto fatturante.

Massime di principio

• Nelle operazioni soggettivamente inesistenti, la detrazione dell’IVA non è automaticamente ammessa solo perché l’operazione economica e il pagamento risultano documentati.
• Il contribuente deve verificare l’effettiva identità e affidabilità del proprio fornitore, conservando documentazione idonea a dimostrare la propria diligenza e buona fede.
• Quando l’Amministrazione finanziaria dimostra elementi concreti che rendono sospetta l’interposizione del soggetto fatturante, spetta al contribuente provare di non essere stato consapevole né negligente.
• La mera regolarità formale della fattura non basta se il soggetto che l’ha emessa non era il reale cedente o prestatore.
• In situazioni analoghe, la difesa più rilevante consiste nel dimostrare l’effettiva esecuzione dell’operazione, la tracciabilità dei pagamenti, la coerenza commerciale del rapporto e l’adozione di verifiche proporzionate al caso concreto.