Sentenza del 17/07/2018 n. 18916 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato l'accertamento relativo all'anno d'imposta 1998, con cui l'Amministrazione aveva recuperato a tassazione maggiori ricavi pari a Lire 338.213.000. L'Ufficio aveva ritenuto che l'incremento della voce contabile "c/titolare", formalmente indicata come finanziamento o anticipazione del titolare, celasse ricavi non dichiarati. Il ricorrente ha contestato la carenza dei presupposti per l'accertamento analitico-induttivo, l'insufficienza della prova presuntiva, la tassazione di somme asseritamente costituenti finanziamenti, nonché il mancato riconoscimento di un giudicato esterno formatosi in una controversia IVA relativa alla stessa annualità.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto legittimo l'accertamento analitico-induttivo anche in presenza di una contabilità formalmente regolare, poiché l'incremento significativo della voce "c/titolare", rapportato alla dimensione dell'impresa e non adeguatamente giustificato dal contribuente, poteva costituire una presunzione semplice grave e precisa di ricavi occultati. Ha inoltre escluso che la precedente sentenza relativa all'IVA producesse effetti vincolanti nel diverso giudizio sulle imposte dirette, trattandosi di tributi differenti. Pur rilevando che la Commissione regionale non aveva esaminato espressamente la questione del giudicato esterno, la Corte ha ritenuto il vizio irrilevante perché la questione era comunque giuridicamente infondata. Il contribuente è stato condannato al pagamento delle spese del giudizio di cassazione, liquidate in Euro 7.200, oltre spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39, comma 1, lett. d)

  Accertamento analitico-induttivo fondato su presunzioni semplici gravi, precise e concordanti

  L'Amministrazione può rettificare singoli componenti del reddito anche quando la contabilità è formalmente regolare, purché disponga di elementi presuntivi idonei a mettere seriamente in dubbio la completezza e fedeltà delle scritture. In tal caso il contribuente deve fornire la prova contraria.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 55, comma 4

  La censura relativa alla presunta tassazione di finanziamenti come ricavi è stata ritenuta infondata, perché la sentenza non aveva qualificato automaticamente le anticipazioni come ricavi, ma aveva ritenuto provato presuntivamente che l'incremento della voce finanziaria mascherasse ricavi non contabilizzati.

• Codice civile, art. 2729

  Presunzioni semplici gravi, precise e concordanti

  Anche un singolo indizio può essere sufficiente a fondare una presunzione, se dotato di gravità e precisione adeguate. La valutazione deve essere logica e complessiva, e non può essere sostituita in cassazione da una diversa valutazione dei fatti.

• Codice civile, art. 2909

  Autorità della cosa giudicata

  Il giudicato formatosi in un diverso giudizio tributario non si estende automaticamente quando il nuovo giudizio riguarda un tributo strutturalmente diverso, anche se i fatti posti a fondamento delle pretese fiscali sono analoghi.

• Codice di procedura civile, art. 324

  Nozione di cosa giudicata formale

  La definitività di una precedente decisione non comporta, da sola, efficacia vincolante in una controversia relativa a un diverso tributo e a un diverso rapporto d'imposta.

• Codice di procedura civile, art. 360

  Nel ricorso per cassazione ogni motivo deve indicare con precisione il vizio di legittimità denunciato e le ragioni per cui la decisione impugnata sarebbe censurabile.

• Codice di procedura civile, art. 384

  La Corte di cassazione può correggere o integrare la motivazione della sentenza quando la soluzione giuridica è corretta e non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, anche in presenza di un vizio di motivazione apparente o omessa.

• Costituzione, art. 111, comma 2

  I principi di economia processuale e ragionevole durata del processo giustificano la correzione della motivazione senza cassazione quando il risultato decisorio è comunque conforme al diritto.

Massime di principio

• La contabilità formalmente regolare non impedisce un accertamento analitico-induttivo: è sufficiente che l'Amministrazione evidenzi elementi presuntivi seri, come significative anomalie o variazioni contabili non spiegate.
• Un singolo elemento indiziario può sostenere l'accertamento se, valutato nel contesto dell'attività e dell'entità economica contestata, risulta grave e preciso; il contribuente deve allora documentare concretamente l'origine non reddituale delle somme.
• L'indicazione di somme come finanziamenti o anticipazioni del titolare non è decisiva: se le circostanze contabili fanno ritenere che tali poste dissimulino vendite o altri ricavi, l'Amministrazione può recuperarle a tassazione.
• Nel giudizio di cassazione non è possibile ottenere una nuova valutazione del merito o delle prove quando la motivazione del giudice tributario è logica e coerente; occorre dimostrare una violazione delle regole giuridiche sulle presunzioni o un vizio motivazionale rilevante.
• Un giudicato favorevole ottenuto per l'IVA non si estende automaticamente a un giudizio relativo alle imposte dirette, anche quando entrambi riguardano la stessa annualità e fatti sostanzialmente comuni.
• Le censure in cassazione devono essere formulate indicando chiaramente il parametro normativo e il vizio previsto dall'articolo 360 c.p.c.; tuttavia, il motivo può essere esaminato se dal suo contenuto è comunque identificabile la doglianza.