Sentenza del 08/07/2016 n. 14003 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Le ricorrenti hanno contestato la tassazione applicata alla somma erogata nel 2000 dal fondo previdenziale integrativo aziendale P.I.A./ENEL in sostituzione della pensione integrativa. Sostenevano che la prestazione dovesse essere distinta in due componenti: la "sorte capitale", soggetta a tassazione separata, e il rendimento finanziario prodotto dalla gestione delle somme accantonate, soggetto alla ritenuta del 12,50% prevista per i redditi di capitale. Hanno inoltre denunciato l'insufficiente motivazione della CTR, che aveva escluso la natura assicurativa o finanziaria del fondo senza esaminare adeguatamente il suo concreto funzionamento.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso, cassato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Toscana e rinviato la causa ad altra sezione della stessa CTR. Il giudice del rinvio dovrà accertare, anche mediante eventuale consulenza tecnica, se il fondo abbia investito sul mercato i contributi del lavoratore e del datore di lavoro, quale rendimento sia stato prodotto e quale parte della somma erogata rappresenti il rendimento netto. Solo tale parte potrà essere tassata al 12,50%; la parte restante, corrispondente alla sorte capitale, resterà soggetta a tassazione separata. Non è stato quindi disposto direttamente il rimborso integrale, ma è stato riconosciuto il diritto a rideterminare l'imposta e l'eventuale credito restitutorio.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917 del 1986, artt. 16 e 17 (TUIR)

  Per le prestazioni previdenziali integrative maturate anteriormente al 1° gennaio 2001, la tassazione separata si applica alla componente costituita dalla sorte capitale. Dal 1° gennaio 2001 il regime di tassazione separata si applica integralmente alle prestazioni considerate dalla disciplina.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 42, comma 4, nel testo previgente alla riforma del 2004

  È stato invocato dalle ricorrenti quale riferimento per la tassazione dei redditi di capitale, ma la decisione riconduce la specifica tassazione del rendimento alla disciplina della legge n. 482 del 1985.

• Legge n. 482 del 1985, art. 6

  Il rendimento netto derivante dalla gestione finanziaria del capitale accantonato in un fondo previdenziale integrativo può essere assoggettato alla ritenuta del 12,50%, limitatamente agli importi maturati fino al 31 dicembre 2000.

• D.L. n. 669 del 1986, art. 1, comma 5, convertito dalla legge n. 30 del 1997

  Norma richiamata nel motivo di ricorso, nell'ambito della disciplina fiscale applicabile alle prestazioni previdenziali integrative.

• D.Lgs. n. 124 del 1993, art. 13, comma 9, introdotto dalla legge n. 335 del 1995, art. 11

  Ha previsto la tassazione separata delle prestazioni in capitale e dei riscatti per determinate categorie di iscritti a forme di previdenza complementare, con riferimento agli iscritti successivi all'entrata in vigore della disciplina.

• D.Lgs. n. 47 del 2000

  A decorrere dal 1° gennaio 2001 ha previsto l'applicazione della tassazione separata alle prestazioni previdenziali sia in forma di capitale sia in forma di rendita, eliminando la distinzione fiscale tra capitale e rendimento per il periodo successivo.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, nn. 3 e 5

  Sono state dedotte, rispettivamente, la violazione o falsa applicazione di legge e l'insufficiente motivazione su un fatto decisivo e controverso.

• Codice di procedura civile, art. 370, comma 1

  La memoria dell'Agenzia delle Entrate è stata dichiarata inammissibile perché l'Agenzia non aveva notificato il controricorso.

Massime di principio

• Per le prestazioni in capitale provenienti da fondi previdenziali integrativi, occorre distinguere tra sorte capitale e rendimento finanziario: non è corretto applicare automaticamente un unico regime fiscale all'intera somma.
• Per gli importi maturati fino al 31 dicembre 2000, la sorte capitale è soggetta a tassazione separata, mentre il rendimento netto derivante dall'investimento sul mercato del capitale accantonato può beneficiare della ritenuta del 12,50%.
• La qualificazione fiscale dipende dal concreto funzionamento del fondo, non esclusivamente dalla forma giuridica del contratto o dalla circostanza che il fondo non sia gestito da una compagnia assicurativa.
• Il contribuente che chiede il rimborso deve poter dimostrare, tramite la documentazione del fondo e dei versamenti, l'esistenza e l'ammontare del rendimento effettivamente prodotto dalla gestione finanziaria.
• Il giudice deve svolgere un accertamento analitico sui meccanismi di investimento, sulle riserve o coperture finanziarie e sui criteri di attribuzione delle plusvalenze alla posizione individuale; in mancanza, la decisione può essere cassata per motivazione insufficiente.
• Per gli importi maturati dal 1° gennaio 2001, trova applicazione il regime di tassazione separata previsto dal TUIR, senza la precedente distinzione tra sorte capitale e rendimento.