Cassazione Civile, Sentenza n. 8819/2025 del 03/04/2025

Esito

La controversia

La società ha richiesto il rimborso dell'IVA relativa al periodo 12.8.2016-2.12.2016 sostenuta in rivalsa sui corrispettivi fatturati dal fornitore di energia, ritenendo che gli oneri generali di sistema elettrico (OGdS/OGSE) non dovessero concorrere alla base imponibile IVA essendo oneri imposti dalla legge e non corrispettivi del servizio; l'Agenzia non ha risposto all'istanza, costituendo diniego tacito, e la contribuente ha impugnato il mancato rimborso innanzi alla CTP e poi in appello.

La decisione

La Corte ha dichiarato inammissibile il ricorso principale della SNAI perché il cessionario (cliente) non è, in via ordinaria, legittimato a chiedere direttamente all'Amministrazione finanziaria il rimborso dell'IVA versata in rivalsa (salvo casi eccezionali di impossibilità o estrema difficoltà di ottenere il rimborso dal fornitore). Ha quindi accolto il primo motivo del ricorso incidentale proposto dall'Agenzia (relativo alla legittimazione a chiedere il rimborso) assorbendo il secondo motivo incidentale, ha cassato senza rinvio la sentenza di merito impugnata e ha compensato integralmente le spese. Pur dichiarando inammissibile il ricorso principale, la Corte, nell'interesse della legge ex art. 363 c.p.c., ha enunciato il principio di diritto secondo cui gli OGdS, pur avendo carattere cogente, costituiscono maggiorazioni tariffarie inserite ex lege nei contratti di utenza e hanno natura di corrispettivo contrattuale, ragion per cui rientrano nella base imponibile IVA.

Norme richiamate

• d.lgs. n. 79/1999, art. 3, commi 10 e 11

  "Per l'accesso e l'uso della rete di trasmissione nazionale è dovuto al gestore un corrispettivo... Entro centottanta giorni...sono altresì individuati gli oneri generali afferenti al sistema elettrico... La quota parte del corrispettivo a copertura dei suddetti oneri a carico dei clienti finali..."

  Individua e norma l'applicazione degli oneri generali di sistema come componenti del corrispettivo legate all'uso della rete e alla tariffazione; la Corte ha ritenuto che la formulazione normativa e la prassi regolatoria collocano gli OGdS come maggiorazioni tariffarie connette al rapporto contrattuale di fornitura.

• D.L. n. 83/2012, art. 39, comma 3

  "I corrispettivi a copertura degli oneri generali di sistema elettrico ed i criteri di ripartizione...sono rideterminati dall'Autorità..."

  Attribuisce all'Autorità di regolazione il compito di determinare i criteri e la ripartizione degli oneri; conferma che il legislatore ha previsto l'imposizione degli oneri sul cliente finale nell'ambito della bolletta.

• d.P.R. n. 633/1972, artt. 1, 3, 13, 15 e art. 30-ter

  Norme fiscali sull'IVA: l'art. 3 definisce le prestazioni verso corrispettivo soggette a IVA; l'art. 30-ter disciplina la legittimazione al rimborso (indica il cedente/prestatore come soggetto ordinariamente legittimato). La Corte ha applicato questi principi per escludere la legittimazione diretta del cessionario salvo eccezioni.

• d.lgs. n. 546/1992, artt. 1 co.2, 36, 54, 56 e art. 21 co.2

  Norme sul processo tributario: richiamate in relazione a questioni di decadenza e rinnovazione delle eccezioni processuali (eccezione di decadenza biennale sollevata dall'Ufficio).

• Direttiva 2006/112/CE, artt. 78 e 79

  Principi comunitari sulla determinazione della base imponibile IVA e sulla neutralità: utilizzati come riferimento per l'interpretazione della normativa nazionale e per i limiti alla legittimazione del cessionario.

• Sentenza Corte di Giustizia UE, causa C-189/2015 (IRCCS Santa Lucia)

  La CGUE ha qualificato gli oneri generali di sistema come 'indirect taxes' ai sensi della Direttiva 2003/96, ma demandava al giudice nazionale la verifica degli elementi di fatto e di diritto nazionale. La Corte di Cassazione richiama la decisione per distinguere le implicazioni pratiche e confermare la possibilità di qualificazione come componenti tariffarie.

• Sentenza Corte di Giustizia UE, causa C-35/05 (Reemtsma) e successive (es. C-564/15 Farkas, C-316/22 Gabel)

  Giurisprudenza comunitaria sul rimborso IVA: stabilisce che, in via ordinaria, il rimborso all'Amministrazione spetta al prestatore/cedente; il cessionario può agire direttamente solo se il rimborso dal prestatore è impossibile o eccessivamente difficile (es. insolvenza). La Corte ha richiamato questi principi per escludere la legittimazione diretta del cessionario nella fattispecie.

• Cass. Sez. Un., n. 35282/2023

  Giurisprudenza nazionale che ha già trattato la natura e la collocazione degli OGdS nel sistema delle competenze e della giurisdizione; richiamata per coerenza interpretativa.

• Cass. (orientamenti) n. 23288/2018

  Pronuncia di sintesi sulla distinzione tra diritti di detrazione (che legittimano il rapporto diretto con l'Amministrazione) e azione di ripetizione dell'indebito tra cessionario e cedente; utilizzata dalla Corte per delimitare la legittimazione al rimborso.

Massime di principio

• Ordine di rimborso IVA: in via ordinaria il soggetto legittimato a chiedere il rimborso all'Amministrazione è il cedente/prestatore (soggetto passivo dell'imposta); il cessionario può agire civilisticamente in ripetizione dell'indebito nei confronti del fornitore.
• Eccezioni alla regola della legittimazione: il cessionario può chiedere direttamente all'Erario solo in casi eccezionali e concreti di impossibilità o eccessiva difficoltà a ottenere il rimborso dal fornitore (ad es. insolvenza del fornitore), non per mere ipotesi astratte di difficoltà di recupero.
• Natura degli OGdS: pur essendo imposti per legge e riscossi coattivamente in bolletta, gli oneri generali di sistema possono avere natura di maggiorazione tariffaria/corrispettivo se strettamente correlati alla prestazione energetica; in tal caso rientrano nella base imponibile IVA.
• Controllo dell'inquadramento normativo: la qualificazione degli oneri (tributari vs corrispettivi) richiede esame combinato della disciplina nazionale e della giurisprudenza UE; la destinazione del gettito (se confluisce nel bilancio erariale o in fondi settoriali) è elemento rilevante ma non decisivo da solo.
• Percorso pratico consigliato: se si ritiene di avere subito addebiti IVA indebiti in bolletta, agire prioritariamente contro il fornitore con azione di ripetizione dell'indebito; documentare l'impossibilità di recupero (per poter valutare l'azione diretta verso l'Amministrazione); valutare tempi e termini processuali e l'eventuale ricorso a istanze amministrative prima del contenzioso.