Sentenza del 14/04/2015 n. 809 - Comm. Trib. Reg. per la Puglia

Esito

La controversia

La controversia riguardava la qualificazione, ai fini delle imposte dirette, di una sede di rappresentanza utilizzata dall'imprenditore non residente per l'esposizione e/o il deposito di alcune autovetture usate. Si doveva stabilire se tale struttura costituisse una stabile organizzazione in Italia, con conseguente imputazione di reddito d'impresa imponibile. La sede non disponeva di uffici, di personale addetto alla vendita né di un'officina per la manutenzione dei veicoli.

Norme richiamate

• Disciplina della stabile organizzazione ai fini delle imposte dirette

  La stabile organizzazione richiede, alternativamente, l'esistenza di una struttura fissa attraverso cui l'impresa eserciti in tutto o in parte la propria attività, oppure la presenza di soggetti operanti in Italia in grado di concludere negozi giuridici rilevanti nell'interesse dell'impresa non residente. Una semplice sede di esposizione o deposito, priva di funzioni operative e di personale con poteri negoziali, non è sufficiente.

Massime di principio

• La mera disponibilità di uno spazio fisico in Italia non determina automaticamente l'esistenza di una stabile organizzazione: occorre verificare la funzione concretamente svolta dalla struttura.
• Un deposito o un'esposizione possono non costituire stabile organizzazione quando hanno carattere meramente ausiliario o preparatorio e non partecipano effettivamente alla vendita o alla gestione dell'attività d'impresa.
• L'assenza di uffici, personale addetto alla vendita, officine o altri strumenti operativi è un elemento rilevante per escludere una stabile organizzazione, ma deve essere valutata insieme alle attività realmente esercitate.
• La presenza di agenti o dipendenti capaci di concludere contratti o assumere impegni giuridicamente rilevanti per l'impresa estera può integrare una stabile organizzazione anche in assenza di una struttura autonoma particolarmente articolata.
• Per valutare casi analoghi è necessario esaminare non solo la denominazione formale della sede, ma soprattutto l'autonomia, la continuità e l'effettivo ruolo svolto nell'attività commerciale dell'impresa non residente.