Circolare numero 36 del 8-2-1991

Fiscalizzazione degli oneri sociali e istruzioni operative DM10/2

La circolare interviene sull’applicazione del D.L. n. 18 del 19 gennaio 1991 in materia di fiscalizzazione degli oneri sociali, chiarendo quali agevolazioni contributive spettano alle diverse categorie di imprese e come tali benefici debbano essere esposti nel mod. DM10/2. Vengono inoltre disciplinate le modalità di recupero delle agevolazioni non applicate o conguagliate in modo non corretto per il mese di dicembre 1990.

Quadro normativo di riferimento

Il provvedimento richiamato lascia ferma, salvo la diversa misura delle agevolazioni, la disciplina già introdotta dalla legge n. 210/1990 per le imprese rientranti nell’art. 1, comma 1, lett. a) e b), del D.L. n. 3/1990, convertito dalla legge n. 52/1990. Per le imprese indicate nell’art. 1, comma 1, lett. c) e d), e nel comma 6 della medesima legge n. 52/1990, il decreto innova invece integralmente la disciplina della fiscalizzazione.

La circolare ricorda che, per i lavoratori operanti in Paesi extracomunitari privi di accordi di sicurezza sociale, la misura della fiscalizzazione va letta anche alla luce dell’art. 11, comma 3, della legge n. 48/1988, interpretativa dell’art. 4, comma 2, lett. b), della legge n. 398/1987.

Misure contributive per settore di attività

Imprese industriali e artigiane, con esclusione dell’edilizia

Per le imprese appartenenti ai settori dell’industria e dell’artigianato, escluse le imprese edili, a decorrere dal periodo di paga in corso al 1 gennaio 1991 si applicano le seguenti agevolazioni:

• contributo per la TBC ridotto dallo 0,35% rispetto alla misura ordinaria del 2,01%;
• esclusione del contributo ex ENAOLI pari allo 0,16%;
• esclusione dell’aliquota dello 0,20% destinata alla copertura degli oneri di assistenza malattia ai pensionati, compresa nella contribuzione al Fondo Pensioni Lavoratori Dipendenti;
• contributo datoriale per il Servizio sanitario nazionale ridotto all’1,40% rispetto al 9,60% ordinario.

Imprese alberghiere, turistiche, commerciali e assimilate

Per un ampio elenco di imprese e soggetti, tra cui imprese alberghiere, aziende termali, pubblici esercizi, sale cinematografiche, agenzie di viaggio, complessi turistico-ricettivi all’aria aperta, loro consorzi e società consortili anche cooperative, imprese commerciali esportatrici abituali, imprese commerciali con più di 15 dipendenti considerate tali ai fini previdenziali e assistenziali, enti e associazioni senza fini di lucro che erogano prestazioni assistenziali e concessionari di impianti di trasporto con fune in servizio pubblico in zone montane, dal periodo di paga in corso al 1 dicembre 1990 si applicano:

• contributo per la TBC ridotto allo 0,35% rispetto al 2,01%;
• esonero del contributo ex ENAOLI dello 0,16%;
• contributo datoriale per il SSN ridotto all’8,60% rispetto al 9,60%.

Settore agricolo

Per le imprese del settore agricolo continua ad applicarsi la riduzione del 60% dei contributi previdenziali e assistenziali dovuti per il personale dipendente.

Settori senza benefici previsti dalla normativa nazionale

Per le imprese appartenenti a settori per i quali la legislazione nazionale non prevede alcun beneficio di fiscalizzazione, inclusi in via esemplificativa le imprese commerciali con meno di 16 dipendenti e le imprese edili, dal periodo di paga in corso al 1 dicembre 1990 si applicano:

• contributo per la TBC ridotto allo 0,35% rispetto al 2,01%;
• esonero del contributo ex ENAOLI dello 0,16%;
• contributo datoriale per il SSN ridotto all’8,60% rispetto al 9,60%.

Riduzioni per nuove assunzioni di donne e giovani

La circolare precisa che le disposizioni dell’art. 1, commi 7 e 8, del D.L. n. 18/1991 non modificano l’importo della riduzione mensile pari a L. 56.000 prevista per i nuovi assunti donne e giovani, né alterano le condizioni per il suo riconoscimento. I benefici non sono cumulabili tra loro e restano riconoscibili fino al periodo di paga in corso al 30 novembre 1991.

Compilazione del modello DM10/2

Imprese della lettera A

Le imprese rientranti nella lettera A devono esporre nel quadro "D" del mod. DM10/2:

• la riduzione contributiva di 8,20 punti percentuali del contributo SSN a carico del datore di lavoro, con dicitura "RID SSN" e codice "S198";
• la riduzione contributiva del 2,02%, corrispondente alla riduzione del contributo TBC dell’1,66%, all’esonero ENAOLI dello 0,16% e all’aliquota pensionati dello 0,20%, con dicitura "RID TBC/EN./0,20" e codice "S199".

Per i dipendenti non soggetti al contributo IVS, come ad esempio i dirigenti di aziende industriali, va utilizzato il codice "S204" per la riduzione contributiva dell’1,82%.

Imprese delle lettere B e D

Per le imprese indicate nelle lettere B e D, nel quadro "D" del DM10/2 devono essere riportati:

• la riduzione dell’1% del contributo SSN con dicitura "RID SSN" e codice "S202";
• la riduzione dell’1,82% relativa alla riduzione del contributo TBC dell’1,66% e all’esonero ENAOLI dello 0,16%, con dicitura "RID TBC/EN." e codice "S201".

Imprese agricole e agevolazioni per donne e giovani

Per le agevolazioni relative alle imprese agricole, nonché per quelle riguardanti donne e giovani nuovi assunti dopo il 30 novembre 1988, la circolare rinvia alle istruzioni già impartite con precedenti circolari.

Recupero delle agevolazioni relative a dicembre 1990

Imprese delle lettere B e D che non hanno applicato la fiscalizzazione

Le aziende rientranti nelle lettere B e D che non hanno potuto applicare per il mese di dicembre 1990 le riduzioni contributive previste dal D.L. n. 18/1991 possono recuperare gli importi spettanti con la denuncia del mese di gennaio da presentare entro il 20 febbraio 1991 oppure con quella del mese di febbraio da presentare entro il 20 marzo 1991.

In tale ipotesi devono essere esposti nel quadro "D" del mod. DM10/2:

• l’importo della riduzione contributiva dell’1,82%, con dicitura "REC FISC DL 18/91" e codice "R149";
• l’importo della riduzione contributiva dell’1%, con dicitura "REC FISC SSN DL 18/91" e codice "R150".

Imprese che hanno conguagliato dicembre sulla base della precedente normativa

Le aziende che hanno già provveduto al conguaglio della fiscalizzazione per dicembre 1990 in misura non corretta, secondo la precedente disciplina, devono:

• indicare nei quadri "BC" del mod. DM10 l’importo della fiscalizzazione operata in misura errata, già esposta nella denuncia di dicembre al rigo "37", con dicitura "VERS. FISC" e codice "M147"; non devono essere compilate le caselle relative a numero dipendenti, numero giornate e retribuzioni;
• indicare nei quadri "BC" del mod. DM10 l’ulteriore fiscalizzazione operata in misura errata e segnata nella denuncia di dicembre con il codice S194, con dicitura "VERS. FISC" e codice "M148"; anche in questo caso non devono essere compilate le caselle relative a numero dipendenti, numero giornate e retribuzioni;
• riportare nel quadro "D" del mod. DM10/2 gli importi delle riduzioni recuperate con dicitura "REC FISC DL 18/91" e codice "R149";
• riportare nel quadro "D" del mod. DM10/2 gli importi delle riduzioni SSN recuperate con dicitura "REC FISC SSN DL 18/91" e codice "R150".

Recupero dei benefici per donne e giovani

Le aziende che non hanno conguagliato per dicembre 1990 le riduzioni spettanti per donne e giovani nuovi assunti devono esporre nel quadro "D" del mod. DM10/2 l’importo delle riduzioni con la dicitura "REC FISC DL 18/91" e il codice "R151".

Sintesi operativa

La circolare fornisce dunque una ricognizione puntuale delle aliquote ridotte, delle decorrenze e dei codici da utilizzare nei modelli di denuncia contributiva, con particolare attenzione al recupero delle differenze maturate nel mese di dicembre 1990. Per gli operatori professionali rilevano soprattutto la distinzione tra le diverse categorie di imprese, la diversa decorrenza delle agevolazioni e le istruzioni tecniche per la corretta esposizione nel DM10/2.