Sentenza del 05/04/2016 n. 2992 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicazione nel tempo del raddoppio dei termini di decadenza per l'accertamento fiscale, abolito dalla legge n. 208/2015. Occorre stabilire se, per i periodi d'imposta anteriori al 2016, il raddoppio possa ancora operare e a quali condizioni. Secondo il principio riportato, per le violazioni relative a periodi d'imposta fino al 2015 continuano ad applicarsi le precedenti regole, come modificate dal d.lgs. n. 128/2015, ma soltanto se la denuncia penale per uno dei reati previsti dal d.lgs. n. 74/2000 è stata presentata o trasmessa entro il termine ordinario di decadenza allora vigente.

La decisione

La disciplina del raddoppio dei termini è stata definitivamente eliminata per i periodi d'imposta soggetti ai nuovi termini introdotti dalla legge n. 208/2015, applicabili dal periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2016. Per i periodi anteriori, fino al 2015, il raddoppio resta astrattamente applicabile in via transitoria, ma solo se la denuncia penale è stata presentata o trasmessa tempestivamente, entro il termine ordinario di decadenza. Il testo non indica l'esito concreto del giudizio né consente di identificare con certezza le parti.

Norme richiamate

• Legge n. 208/2015, art. 1, comma 132

  I nuovi termini di decadenza sono applicabili a partire dal periodo d'imposta in corso alla data del 31 dicembre 2016.

  La disposizione stabilisce l'applicazione temporale dei nuovi termini di accertamento e disciplina il regime transitorio per i periodi d'imposta precedenti.

• D.lgs. n. 128/2015

  Per i periodi d'imposta anteriori al 2016, le precedenti disposizioni sul raddoppio dei termini continuano ad applicarsi secondo le modifiche introdotte dal decreto, a condizione che la denuncia penale sia stata presentata tempestivamente.

• D.lgs. n. 74/2000

  Rilevano i reati tributari per i quali deve essere stata presentata o trasmessa la denuncia penale affinché possa operare il regime transitorio del raddoppio dei termini.

Massime di principio

• Per i periodi d'imposta dal 2016 in avanti, non si applica più il raddoppio dei termini fondato sulla semplice esistenza di una denuncia penale; occorre applicare i nuovi termini ordinari previsti dalla legge.
• Per i periodi d'imposta anteriori al 2016, il raddoppio può ancora trovare applicazione in via transitoria, ma la denuncia relativa a un reato tributario deve essere stata presentata o trasmessa entro il termine ordinario di decadenza.
• La mera presentazione tardiva della denuncia non consente di prorogare retroattivamente il termine di accertamento già scaduto.
• In una situazione analoga, occorre verificare separatamente il periodo d'imposta, il termine ordinario applicabile, la data di presentazione o trasmissione della denuncia e la riconducibilità dei fatti a uno dei reati previsti dal d.lgs. n. 74/2000.
• L'abolizione del raddoppio non incide automaticamente su tutti i periodi d'imposta: la soluzione dipende dal regime temporale applicabile e dalle disposizioni transitorie.