Circolare numero 73 del 19-5-2006

Legge 23 dicembre 2005 n. 266, commi 361 e 362, riduzione contributiva di un punto percentuale

La circolare interviene a precisare l’ambito soggettivo e le modalità applicative dell’esonero contributivo introdotto dalla legge finanziaria 2006, nonché i connessi profili di compilazione del DM10/2, recupero delle somme non fruite e rilevazione contabile. Le indicazioni modificano in parte quanto già affermato con la circolare n. 3/2006.

Premessa e chiarimento interpretativo

La legge n. 266/2005 ha previsto, dal 1° gennaio 2006, una riduzione fino a un punto percentuale dei contributi dovuti dai datori di lavoro alla Gestione prestazioni temporanee ai lavoratori dipendenti di cui all’art. 24 della legge n. 88/1989. In seguito ad approfondimenti con i Ministeri del Welfare e dell’Economia e delle Finanze, viene adottata un’interpretazione sistematica dei commi 361 e 362 che amplia e chiarisce i soggetti ammessi al beneficio.

Soggetti beneficiari

Il beneficio contributivo è riconosciuto a tutti i datori di lavoro tenuti al versamento dei contributi alla gestione ex art. 24 della legge n. 88/1989. La circolare precisa che vi rientrano anche i datori di lavoro appartenenti a settori disciplinati CUAF che sono esonerati dal versamento della relativa contribuzione perché provvedono direttamente ai trattamenti di famiglia ai propri dipendenti, purché l’erogazione non sia inferiore ai minimi di legge. Sono espressamente richiamati:

• ONLUS;
• associazioni sindacali;
• associazioni di categoria;
• partiti politici;
• aziende operanti all’estero in Paesi con i quali non esistono accordi di sicurezza sociale.

Sono inoltre ammessi all’esonero i giornalisti iscritti all’INPGI e i titolari di un rapporto di lavoro artistico non dipendente, per i quali all’INPS è dovuta la sola contribuzione destinata al finanziamento dell’indennità economica di maternità. Per tali soggetti, la riduzione opera limitatamente a detta contribuzione e la azzera. Restano invece esclusi, in via generale, le Amministrazioni dello Stato e gli enti pubblici non soggetti alla disciplina CUAF, con le eccezioni richiamate nelle note alla circolare.

Estensione della riduzione ad altri contributi sociali

Nei settori in cui l’aliquota per assegni al nucleo familiare è dovuta in misura inferiore a un punto percentuale, la riduzione può essere imputata anche ad altri contributi sociali dovuti alla medesima gestione. La priorità va ai contributi per maternità e per disoccupazione, fermo restando che non possono essere ridotti:

• il contributo al Fondo di garanzia per il trattamento di fine rapporto di cui all’art. 2 della legge n. 297/1982;
• il contributo di cui all’art. 25, comma 4, della legge n. 845/1978.

Compilazione del DM10/2

Per la fruizione ordinaria del beneficio si conferma la modalità della “nettizzazione” dei contributi già indicata nella circolare n. 115/2005: il datore di lavoro espone direttamente la contribuzione dovuta già al netto della riduzione spettante.

Nei casi in cui la riduzione determini un azzeramento della contribuzione, il DM10/2 deve comunque essere presentato, indicando zero nel campo “somme a debito del datore di lavoro” e compilando gli altri campi secondo la normale prassi.

Recupero dell’esonero non fruito

I datori di lavoro che in precedenza erano stati esclusi dal beneficio possono recuperare l’agevolazione. Ai fini del recupero devono:

• determinare l’ammontare della riduzione di competenza, senza riferirla a periodi anteriori a gennaio 2006;
• esporre l’importo nel quadro D del DM10/2;
• precedere l’importo con la dicitura “rec. agev. Legge 266/2005”;
• utilizzare il codice di nuova istituzione “L214”.

Il recupero è ammesso entro il giorno 16 del terzo mese successivo all’emanazione della circolare.

Adempimenti delle Sedi e contabilità

Le eventuali note di rettifica generate dalla procedura di controllo delle denunce contributive devono essere definite dalle Sedi tenendo conto dei nuovi chiarimenti interpretativi.

Sul piano contabile, le somme esposte nel DM10/2 con il codice L214 vanno imputate ai conti:

• GAW 37/178, per la competenza dell’anno in corso;
• GAW 37/118, per la competenza di anni precedenti.

Tali conti risultano già istituiti con il messaggio n. 6822 del 6 marzo 2006.

Precisazioni finali richiamate nelle note

La circolare ribadisce, con riferimento ai titolari di rapporto di lavoro artistico non dipendente, che la contribuzione INPS deve essere assolta su un’apposita posizione contributiva contraddistinta dal c.a. “1M”. Inoltre, per alcune fattispecie specifiche, sono richiamate eccezioni già previste nella disciplina CUAF, tra cui le Aziende speciali ex lege n. 142/1990 e il Ministero di Grazia e Giustizia per detenuti ed internati.