Sentenza del 01/03/2017 n. 134 - Comm. Trib. Prov. Bergamo

Esito

La controversia

La controversia riguarda la tassazione dell’atto con cui sono state costituite in pegno, a favore di una banca creditrice, quote di una società a responsabilità limitata. La questione era stabilire se l’atto avesse natura dichiarativa o ricognitiva, tale da consentire l’applicazione dell’imposta di registro in misura fissa, e se le quote di S.r.l. potessero essere considerate "titoli" ai fini della determinazione della base imponibile.

Norme richiamate

• Disciplina dell’imposta di registro

  Gli atti di costituzione di garanzie reali sono tassati considerando il valore economico dell’obbligazione garantita, salvo che ricorrano specifiche ipotesi di applicazione dell’imposta fissa.

• Disciplina civilistica delle quote di S.r.l. e del pegno

  La costituzione in pegno di quote di S.r.l. produce un vincolo reale di garanzia e non si limita a prendere atto di una situazione giuridica preesistente.

Massime di principio

• Un atto che costituisce per la prima volta una garanzia su quote societarie ha normalmente natura costitutiva e non meramente dichiarativa o ricognitiva.
• Per applicare l’imposta di registro in misura fissa non basta che l’atto descriva o confermi un rapporto preesistente: occorre che rientri effettivamente in una fattispecie normativa agevolata o dichiarativa.
• Le quote di una S.r.l. non devono essere automaticamente assimilate a titoli ai fini fiscali; la loro qualificazione giuridica può incidere direttamente sulla base imponibile.
• Quando una garanzia riguarda quote di S.r.l. non qualificabili come titoli, la base imponibile può essere individuata nell’importo complessivo dell’obbligazione garantita, anziché nel valore nominale o di mercato delle quote.
• La decisione evidenzia che, per determinare il trattamento fiscale, occorre esaminare la funzione concreta dell’atto e gli effetti giuridici prodotti, non soltanto la sua denominazione.