Sentenza del 17/07/2015 n. 4253 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la validità dell’avviso di accertamento sotto due profili. In primo luogo, l’atto era motivato per relationem mediante il richiamo a un altro atto presupposto, che tuttavia non era stato allegato né adeguatamente portato a conoscenza del destinatario. In applicazione dell’art. 7 della legge n. 212/2000, il richiamo a un atto non conosciuto dal contribuente richiede, di regola, che tale atto sia allegato all’avviso o che ne siano riprodotti gli elementi essenziali, così da consentire una concreta difesa. In secondo luogo, è stata contestata la responsabilità del socio per debiti sociali sorti dopo la cessione della quota o il recesso, poiché nelle società di persone il socio non risponde delle obbligazioni successive alla cessazione della sua partecipazione, una volta che il mutamento sia stato iscritto nel registro delle imprese o reso conoscibile ai terzi con mezzi idonei.

La decisione

La contestazione è stata accolta. L’avviso di accertamento è stato ritenuto privo di adeguata motivazione e quindi nullo, poiché l’atto richiamato per relationem non era stato allegato né risultava altrimenti conoscibile in modo sufficiente. Inoltre, è stato affermato che il socio receduto o che abbia ceduto la propria quota non può essere chiamato a rispondere dei debiti contratti dalla società dopo la cessazione della partecipazione, quando tale cessazione sia stata pubblicizzata mediante iscrizione nel registro delle imprese o comunicata ai terzi con mezzi idonei.

Norme richiamate

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 7

  Gli atti dell’Amministrazione finanziaria devono essere motivati e, quando fanno riferimento a un altro atto non conosciuto o non previamente comunicato al contribuente, devono allegarlo oppure riprodurne il contenuto essenziale. L’omessa allegazione o l’insufficiente conoscibilità dell’atto presupposto può determinare la nullità dell’avviso per difetto di motivazione.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento motivato per relationem è valido solo se il contribuente può conoscere effettivamente il contenuto dell’atto richiamato: l’atto presupposto deve essere allegato, già conosciuto dal destinatario o riprodotto negli elementi essenziali necessari per difendersi.
• Il semplice richiamo a un altro documento, senza allegazione né adeguata esposizione del suo contenuto, può rendere l’avviso nullo per difetto di motivazione.
• Nelle società di persone, il socio che recede o cede la quota resta responsabile per le obbligazioni sorte prima della cessazione, ma non per quelle successive, purché il recesso o la cessione siano stati iscritti nel registro delle imprese o resi conoscibili ai terzi con mezzi idonei.
• Per tutelarsi, il socio uscente dovrebbe verificare sia la data effettiva di cessazione della partecipazione sia la tempestiva pubblicità del cambiamento, conservando la documentazione dell’iscrizione o delle comunicazioni effettuate.
• La responsabilità fiscale del socio non può essere affermata automaticamente sulla base della sola precedente partecipazione alla società: occorre verificare il periodo di insorgenza del debito e l’opponibilità ai terzi dell’uscita dalla società.