Cassazione Civile, Ordinanza n. 00329/2026 del 07/01/2026

Esito

La controversia

La società aveva beneficiato, in relazione alle agevolazioni previste per i soggetti colpiti dal sisma del 31 ottobre 2002, di una riduzione del 60% del debito contributivo. L'Ufficio aveva ritenuto che tale riduzione producesse una sopravvenienza attiva imponibile per l'anno d'imposta 2009 e aveva emesso avviso di accertamento per recuperare a tassazione il relativo importo. La contribuente aveva sostenuto che i contributi pubblici e gli indennizzi assicurativi previsti dalla disciplina emergenziale avessero natura risarcitoria e non fossero imponibili, e che comunque la sopravvenienza non dovesse essere tassata nell'anno di adesione al beneficio. I motivi di ricorso per cassazione erano due: 1) falsa applicazione dell'art. 3, comma 2, dell'ordinanza ministeriale n. 3253/2002, per avere la CTR escluso la natura risarcitoria e l'esenzione da imposta; 2) falsa applicazione degli artt. 88 e 109 TUIR, per avere la CTR ritenuto che la sopravvenienza attiva fosse tassabile nell'anno in cui era divenuta certa e determinabile, e non solo quando effettivamente percepita.

La decisione

La Corte ha ritenuto infondati entrambi i motivi. Ha affermato che la riduzione del debito contributivo costituisce una sopravvenienza attiva ai sensi dell'art. 88 TUIR, perché elimina parzialmente passività dedotte in esercizi precedenti; la tassazione non incide sul beneficio agevolativo, ma evita un ingiustificato doppio vantaggio fiscale. Ha inoltre ribadito che, per il principio di competenza ex art. 109 TUIR, il componente positivo va imputato all'esercizio in cui il diritto alla riduzione diviene certo e oggettivamente determinabile, che nel caso concreto è il 2009, quando la società ha presentato l'istanza di adesione al beneficio. La Corte ha escluso la pertinenza della disciplina invocata dalla contribuente sull'ordinanza ministeriale del 2002, perché la fattispecie era regolata dalla legge n. 2/2009, art. 6, comma 4-bis. Il ricorso è stato rigettato, con condanna della ricorrente alle spese e all'ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• art. 3, comma 2, ordinanza ministeriale n. 3253 del 29.11.2002

  richiamato dalla ricorrente per sostenere la non imponibilità dei contributi e indennizzi, ma ritenuto non pertinente alla fattispecie concreta.

• art. 6, comma 4-bis, D.L. n. 185/2008 conv. in L. n. 2/2009

  ha esteso ai territori colpiti dal sisma del 2002 la disciplina agevolativa già prevista per altri eventi sismici, consentendo la definizione agevolata degli oneri contributivi con pagamento parziale e rateale.

• art. 88 TUIR

  la sopravvenuta insussistenza di passività iscritte in bilancio costituisce sopravvenienza attiva imponibile; la riduzione del debito contributivo genera quindi un componente positivo di reddito.

• art. 109 TUIR

  i componenti positivi e negativi concorrono al reddito nell'esercizio in cui la loro esistenza è certa e l'ammontare oggettivamente determinabile; nel caso concreto ciò è avvenuto nell'anno 2009 con l'adesione al beneficio.

• art. 5 T.U.I.R.

  richiamato solo per precisare che l'Ufficio avrebbe imputato il reddito ai soci con atti separati.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115/2002

  ha fondato la condanna al versamento dell'ulteriore importo a titolo di contributo unificato in caso di rigetto del ricorso.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  costituisce il parametro formale dei due motivi di ricorso, entrambi denunciati come violazione o falsa applicazione di norme di diritto.

Massime di principio

• La riduzione agevolata di un debito contributivo già dedotto in esercizi precedenti integra una sopravvenienza attiva imponibile, perché elimina in tutto o in parte una passività che aveva inciso sul reddito d'impresa.
• La tassazione della sopravvenienza attiva non contraddice la finalità agevolativa della norma speciale, ma impedisce un duplicato beneficio fiscale derivante dalla deduzione integrale di costi non definitivamente sostenuti.
• In materia di reddito d'impresa, il componente positivo derivante dalla definizione agevolata si imputa per competenza nell'esercizio in cui il diritto alla riduzione diventa certo e oggettivamente determinabile, non in quello dell'originaria maturazione del debito né necessariamente in quello dell'effettiva percezione materiale.
• Quando una disciplina speciale emergenziale non preveda espressamente un'esenzione fiscale, restano applicabili i principi generali del TUIR sulla tassazione delle sopravvenienze attive.
• Non sussiste litisconsorzio necessario tra società e soci quando l'avviso di accertamento riguarda soltanto il reddito societario, demandando ad atti separati l'eventuale imputazione ai soci.

Come è indicizzato