Sentenza del 13/01/2021 n. 300 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

Disputa sul metodo adottato per l'accertamento induttivo basato sulle percentuali di ricarico della merce venduta: l'Amministrazione aveva utilizzato la media aritmetica semplice delle percentuali di ricarico per determinare i ricavi non dichiarati, mentre il contribuente contestava la correttezza del criterio in presenza di merci eterogenee con notevoli differenze di valore e con tipologie più vendute che presentavano ricarichi inferiori alla media semplice.

La decisione

La Corte ha chiarito che l'uso della media aritmetica semplice è ammesso solo se risulta l'omogeneità delle merci. Se tra i vari tipi di merce esistono notevoli differenze di valore e i tipi più venduti presentano ricarichi inferiori a quello risultante dal ricarico medio, è necessario ricorrere alla media ponderale (peso in valore o in quantità adeguato alla struttura delle vendite). In tali casi l'accertamento basato su media semplice è erroneo e va corretto o annullato/ricalcolato secondo il criterio ponderale, con conseguente favore del ricorrente.

Norme richiamate

• Cassazione civile, sez. trib., 27/12/2018, n. 33458

  Cass. civ., sez. trib., 27 dicembre 2018, n. 33458

  La Corte interpreta che il metodo statistico dell'accertamento induttivo deve rispettare la logica della rappresentatività: la media semplice è valida solo in caso di omogeneità delle merci; in presenza di eterogeneità e di diverse incidenze delle tipologie vendute va utilizzata la media ponderale, al fine di evitare sovra o sotto valutazioni dei ricavi.

Massime di principio

• Usare la media aritmetica semplice solo quando le merci sono omogenee per valore e ricarico: altrimenti è inidonea.
• Quando esistono rilevanti differenze di valore tra tipologie di merce e la composizione delle vendite è sbilanciata, la media ponderale (ponderazione per valore o quantità venduta) è la metodologia corretta.
• L'Amministrazione deve dimostrare la rappresentatività del campione e la congruità del criterio applicato; in mancanza di ciò il contribuente può ottenere l'annullamento o il ricalcolo dell'accertamento.
• Il contribuente deve documentare la struttura delle vendite (listini, scontrini, fatture, inventari) per dimostrare eterogeneità o rilevanti differenze di incidenza tra tipologie.
• In presenza di outlier (prodotti molto costosi o molto economici) è opportuno escludere o trattare separatamente tali voci e applicare ponderazioni adeguate.
• La scelta tra media semplice, media ponderale o altri indici (mediana, percentili) deve essere motivata e coerente con la realtà economica dell'attività.
• Gli accertamenti induttivi devono rispettare i principi di ragionevolezza, proporzionalità e comparabilità; strumenti statistici mal applicati possono essere annullati.
• Per ridurre il rischio contenzioso, l'Amministrazione e il contribuente dovrebbero adottare metodologie trasparenti e documentabili nella determinazione dei ricarichi.