Sentenza del 08/05/2015 n. 9344 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava la corretta imputazione temporale, ai fini IVA, IRPEG e IRAP, di costi per prestazioni di servizi pari a 262.200,79 euro. La società li aveva dedotti nell'esercizio 2003, sostenendo che le prestazioni fossero divenute complete e avessero partecipato al risultato economico solo con la pubblicazione del primo numero della rivista. L'Agenzia riteneva invece che i costi fossero di competenza del 2002, esercizio nel quale i servizi risultavano fatturati, pagati e sostanzialmente ultimati. In subordine, la società chiedeva l'esclusione delle sanzioni per asserita incertezza normativa e assenza di danno erariale.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso principale della società: il primo motivo è stato ritenuto infondato, il secondo assorbito e il terzo dichiarato inammissibile. Ha confermato che i costi per prestazioni di servizi sono deducibili nell'esercizio in cui le prestazioni sono ultimate, indipendentemente dalla data della fattura, del pagamento o dell'utilizzo successivo del materiale da parte del committente. Ha inoltre accolto il ricorso incidentale dell'Agenzia delle entrate, ritenendo insussistente un'obiettiva incertezza normativa e non sufficiente il convincimento soggettivo della contribuente. La sentenza della CTR è stata cassata e il ricorso originario è stato rigettato anche quanto alle sanzioni. La società è stata condannata alle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 13.000 euro, mentre le spese dei giudizi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917/1986, art. 109, comma 2, lett. b) (già art. 75)

  I corrispettivi delle prestazioni di servizi si considerano conseguiti, e le spese di acquisizione dei servizi si considerano sostenute, dalla data in cui le prestazioni sono ultimate.

  I costi per servizi devono essere imputati all'esercizio in cui la prestazione è ultimata. La data di fatturazione, il pagamento o l'utilizzo successivo del servizio non determinano, di per sé, la competenza fiscale.

• D.P.R. n. 917/1986, art. 109, commi 1 e 5

  Le regole sull'imputazione temporale dei componenti reddituali sono inderogabili e il contribuente non può scegliere liberamente l'esercizio nel quale dedurre un costo per modificare il risultato della dichiarazione.

• D.P.R. n. 917/1986, art. 163

  Il principio del divieto di doppia imposizione non consente di imputare il costo a un esercizio diverso da quello previsto dalla legge. Un eventuale effetto di doppia imposizione deve essere fatto valere mediante gli strumenti di rimborso previsti dall'ordinamento.

• Costituzione, art. 53

  Il principio di capacità contributiva non modifica le regole legali di competenza fiscale né autorizza il contribuente a dedurre i costi in un esercizio diverso da quello corretto.

• D.Lgs. n. 546/1992, art. 8

  L'esenzione dalle sanzioni richiede un'obiettiva e inevitabile incertezza sul contenuto, sull'oggetto o sui destinatari della norma tributaria, non una mera convinzione soggettiva del contribuente.

• Legge n. 212/2000, art. 10

  La tutela dell'affidamento e della buona fede non opera quando l'errore deriva soltanto da una valutazione soggettiva del contribuente, in assenza di una concreta incertezza normativa oggettiva.

Massime di principio

• Per i costi relativi a prestazioni di servizi, la competenza fiscale coincide normalmente con l'esercizio in cui la prestazione è ultimata, non con quello della fattura, del pagamento o dell'utilizzo successivo del servizio.
• L'utilizzo del materiale o del servizio in un prodotto realizzato in un esercizio successivo non sposta automaticamente la competenza: occorre dimostrare che la prestazione originaria non fosse ancora ultimata nel primo esercizio.
• Le regole di competenza fiscale sono inderogabili; il contribuente non può scegliere l'esercizio più conveniente per dedurre il costo.
• L'eventuale mancata deduzione nel corretto esercizio non giustifica, da sola, l'imputazione del costo a un esercizio successivo. Gli effetti fiscali devono essere gestiti tramite gli strumenti correttivi o di rimborso previsti dalla legge.
• L'esclusione delle sanzioni per incertezza normativa richiede un'incertezza oggettiva, riconoscibile anche in sede giudiziale, e non è sufficiente l'interpretazione personale adottata dall'impresa.
• In caso di contestazione, è essenziale documentare la data effettiva di ultimazione della prestazione e distinguere tale momento dall'eventuale data di pubblicazione, commercializzazione o impiego del prodotto finale.