Sentenza del 29/10/2018 n. 2531 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguarda il trattamento ai fini dell’imposta di registro della cessione di un impianto fotovoltaico a una società finanziaria nell’ambito di un contratto di sale and lease back. Il punto centrale era stabilire se il terreno sul quale l’impianto è installato e un’ulteriore particella agricola, ancora coltivata ma asservita all’impianto per beneficiare degli incentivi pubblici, fossero legati all’impianto da un rapporto di pertinenzialità o accessorietà. La questione incideva sull’individuazione dei beni da considerare unitariamente ai fini fiscali.

La decisione

È stato riconosciuto che sussiste un rapporto di pertinenzialità o accessorietà non solo tra l’impianto fotovoltaico e il terreno su cui è materialmente installato, ma anche tra l’impianto e l’ulteriore particella agricola asservita, nonostante quest’ultima continuasse a essere coltivata. Di conseguenza, ai fini dell’imposta di registro, il regime fiscale della cessione deve considerare congiuntamente l’impianto, il terreno di installazione e la particella agricola asservita. Il testo non indica espressamente le denominazioni delle parti né il dispositivo formale, ma il principio affermato è favorevole alla qualificazione unitaria dei beni collegati funzionalmente all’impianto.

Norme richiamate

• Legge regionale pugliese n. 3/2001

  Incentivi previsti dalla legge per gli impianti fotovoltaici

  La normativa regionale è richiamata come presupposto del vincolo funzionale tra l’impianto e l’ulteriore particella agricola: l’asservimento del terreno, pur senza cessazione della coltivazione, è diretto a consentire il conseguimento degli incentivi collegati all’impianto.

• Disciplina dell’imposta di registro

  Il regime fiscale della cessione deve essere determinato considerando non soltanto il bene principale, ma anche i terreni che presentano un rapporto di pertinenzialità o accessorietà funzionale con l’impianto fotovoltaico.

Massime di principio

• Ai fini dell’imposta di registro, la qualificazione di un terreno come pertinenza o bene accessorio può dipendere dal suo collegamento funzionale ed economico con l’impianto, non solo dalla contiguità fisica o dalla presenza dell’impianto sul terreno.
• Un’ulteriore particella agricola può essere considerata funzionalmente collegata a un impianto fotovoltaico anche se continua a essere coltivata, quando il suo asservimento è necessario o rilevante per ottenere incentivi o per rispettare i requisiti normativi dell’impianto.
• Nelle cessioni realizzate tramite sale and lease back, il trattamento fiscale deve valutare l’insieme dei beni trasferiti e dei vincoli che ne determinano l’utilità economica, evitando di considerare isolatamente l’impianto e i terreni ad esso funzionalmente collegati.
• La pertinenzialità o accessorietà deve essere verificata in concreto sulla base della destinazione dei beni, degli atti di asservimento, dei requisiti per gli incentivi e del ruolo effettivo del terreno nell’esercizio dell’impianto.
• La qualificazione fiscale unitaria non deriva automaticamente dalla semplice dichiarazione contrattuale delle parti: occorre dimostrare un collegamento oggettivo e funzionale tra il bene principale e il terreno asservito.