Risoluzione n. 250 del 13/09/2007

Aliquota IVA applicabile allo smaltimento dei rifiuti pericolosi

La risoluzione affronta il quesito di una società che svolge attività di gestione dei rifiuti per conto di un Comune e affida a terzi lo smaltimento di varie tipologie di rifiuti, anche pericolosi. Il tema è se tali prestazioni rientrino o meno nel n. 127-sexiesdecies della Tabella A, Parte III, del DPR 633/1972, che prevede l'aliquota IVA ridotta del 10%.

Quesito dell’istante e soluzione prospettata

L’Alfa s.p.a. gestisce, in base a un contratto di servizio con il Comune, attività di raccolta, trasporto, recupero e smaltimento dei rifiuti. Ha indicato un elenco di codici CER, tra cui rifiuti pericolosi contrassegnati da asterisco, e ha chiesto chiarimenti sull’aliquota IVA applicabile alle prestazioni di smaltimento.

L’istante riteneva che tali prestazioni dovessero essere assoggettate all’aliquota ordinaria del 20%, sostenendo che l’aliquota ridotta del 10% non fosse applicabile alle attività di gestione aventi ad oggetto rifiuti pericolosi.

Quadro normativo richiamato

L’Agenzia richiama il n. 127-sexiesdecies della Tabella A, Parte III, allegata al DPR 633/1972, che riconosce il 10% per le prestazioni di gestione, stoccaggio e deposito temporaneo di rifiuti urbani e di rifiuti speciali.

La norma originaria rinvia al D.Lgs. 22/1997, poi abrogato dall’art. 264, comma 1, lett. i), del D.Lgs. 152/2006, con effetto dal 29 aprile 2006. Di conseguenza, il rinvio contenuto nella disciplina IVA deve intendersi riferito al D.Lgs. 152/2006:

• l’art. 6, comma 1, lett. d), l) e m), del D.Lgs. 22/1997 è sostituito dall’art. 183, comma 1, lett. d), l) e m), del D.Lgs. 152/2006;
• l’art. 7, comma 2, del D.Lgs. 22/1997 è sostituito dall’art. 184, comma 2, del D.Lgs. 152/2006;
• l’art. 7, comma 3, lett. g), del D.Lgs. 22/1997 è sostituito dall’art. 184, comma 3, lett. g), del D.Lgs. 152/2006.

Classificazione dei rifiuti ai fini dell’agevolazione

L’Agenzia ricorda che il D.Lgs. 152/2006 classifica i rifiuti:

• secondo l’origine, in rifiuti urbani e rifiuti speciali;
• secondo la pericolosità, in rifiuti pericolosi e non pericolosi.

Per i rifiuti urbani, l’art. 184, comma 2, elenca varie fattispecie, tra cui i rifiuti domestici, i rifiuti assimilati ai rifiuti urbani, quelli da spazzamento stradale, i rifiuti giacenti su aree pubbliche, i rifiuti vegetali da aree verdi e quelli provenienti da esumazioni e attività cimiteriale.

Per i rifiuti speciali, l’art. 184, comma 3, lett. g), ricomprende, tra gli altri, i rifiuti derivanti da attività di recupero e smaltimento di rifiuti, i fanghi da potabilizzazione e altri trattamenti delle acque, depurazione delle acque reflue e abbattimento di fumi.

Intervento del Ministero dell’ambiente

Poiché la corretta classificazione dei rifiuti è un tema tecnico, l’Agenzia acquisisce chiarimenti dal Ministero dell’ambiente.

Il Ministero precisa che:

• la pericolosità o meno del rifiuto è irrilevante ai fini della classificazione, che dipende dall’origine;
• i rifiuti urbani sono individuati nell’Elenco dei rifiuti dell’Allegato D alla parte quarta del D.Lgs. 152/2006, con riferimento al capitolo 20;
• tutti i rifiuti identificati con codici a sei cifre del capitolo 20 sono rifiuti urbani ai sensi dell’art. 184, comma 2;
• i rifiuti prodotti da impianti di trattamento dei rifiuti, da impianti di trattamento delle acque reflue fuori sito, dalla potabilizzazione dell’acqua e dalla sua preparazione per uso industriale sono individuati nel capitolo 19 e rientrano nei rifiuti speciali di cui all’art. 184, comma 3, lett. g);
• per i rifiuti non riconducibili ai capitoli 19 e 20, la classificazione deve essere valutata caso per caso in relazione alla fattispecie concreta;
• solo i rifiuti non pericolosi possono essere assimilati ai rifiuti urbani, ai sensi dell’art. 198, comma 2, lett. g).

Conclusione dell’Agenzia

Sulla base dei chiarimenti tecnici ricevuti, l’Agenzia conclude che:

• i rifiuti indicati dall’istante e classificati con codici dei capitoli 19 e 20 dell’Allegato D rientrano, rispettivamente, nei rifiuti speciali e nei rifiuti urbani;
• le prestazioni di gestione aventi ad oggetto lo smaltimento di tali rifiuti sono quindi assoggettabili all’aliquota IVA ridotta del 10% ai sensi del n. 127-sexiesdecies.

Per i rifiuti identificati con codici diversi dai capitoli 19 e 20, l’applicabilità dell’agevolazione non può essere stabilita in via generale nell’interpello, ma richiede una verifica tecnica e fattuale caso per caso, secondo i criteri forniti dal Ministero, con particolare riguardo all’origine del rifiuto e non alla sua pericolosità.