Sentenza del 19/12/2018 n. 2927 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il contribuente sosteneva di aver commesso un errore di scienza nella qualificazione del terreno e chiedeva che tale errore fosse emendato, con conseguente esclusione dell’ICI o applicazione del diverso regime tributario corrispondente alla reale natura del bene. Tuttavia, aveva cessato di versare l’imposta senza informare l’Ufficio delle ragioni dell’errore né fornire elementi a sostegno della diversa qualificazione urbanistica e fiscale del terreno.

La decisione

La sentenza ha affermato che l’errore di scienza nella qualificazione di un terreno è in linea di principio emendabile dal contribuente. L’emendabilità, però, richiede che il contribuente informi l’Amministrazione finanziaria competente, illustrando sia le ragioni dell’errore sia la correttezza della nuova qualificazione del terreno. In assenza di tale comunicazione e motivazione, resta confermato il regime tributario applicato negli anni precedenti, poiché la mera cessazione dei versamenti non è sufficiente a modificare unilateralmente la posizione fiscale.

Norme richiamate

• Disciplina dell’Imposta Comunale sugli Immobili (ICI)

  La qualificazione del terreno ai fini ICI incide sul regime tributario applicabile. Un errore nella qualificazione può essere corretto, ma il contribuente deve fornire all’Ufficio le informazioni e le motivazioni necessarie a dimostrare la diversa natura del bene.

• Principio di emendabilità dell’errore di scienza del contribuente

  L’errore relativo alla qualificazione fiscale o urbanistica dell’immobile può essere emendato anche dal contribuente, purché la rettifica sia adeguatamente spiegata e documentata nei confronti dell’Amministrazione.

• Obbligo di informazione e motivazione nei confronti dell’Ufficio

  La modifica del comportamento fiscale non può avvenire mediante la semplice interruzione dei pagamenti. Il contribuente deve comunicare all’Ufficio l’errore riscontrato e dimostrare la correttezza della diversa qualificazione richiesta.

Massime di principio

• Un contribuente può correggere un errore commesso nella qualificazione fiscale di un immobile, ma deve attivarsi formalmente nei confronti dell’Amministrazione competente.
• La sola cessazione del pagamento di un tributo non dimostra che il presupposto impositivo sia venuto meno e può lasciare valido il regime applicato negli anni precedenti.
• Quando si sostiene che un terreno abbia una diversa natura urbanistica o tributaria, è necessario produrre documentazione e spiegare le ragioni della rettifica.
• In assenza di una comunicazione motivata all’Ufficio, l’Amministrazione può fare riferimento al comportamento fiscale pregresso del contribuente e al regime precedentemente applicato.
• La correzione di un errore fiscale è generalmente possibile, ma deve essere tempestiva, trasparente e supportata da elementi oggettivi.