Sentenza del 16/10/2023 n. 1013 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Toscana

Esito

La controversia

Impugnazione di un avviso di accertamento relativo a imposte dirette e IVA per l'anno 2016. La contribuente contestava l'illegittimità dell'accertamento sostenendo: l'inerenza delle spese dedotte (fatture generiche), la prova del trasferimento intracomunitario delle merci, la strumentalità di autovetture e immobili (uso come beni strumentali), l'illegittimità degli interessi e delle sanzioni applicate e la mancata valutazione dell'offerta di adesione.

La decisione

La Corte d'appello ha rigettato l'appello confermando la sentenza di primo grado. Ha ritenuto: legittimo il mancato obbligo di convocazione o di motivare specificamente il rigetto dell'istanza di adesione; non inerenti le spese documentate con fatture carenti di elementi identificativi; non provato il trasferimento intracomunitario delle merci (onere probatorio a carico del contribuente); corretto il trattamento fiscale dei veicoli come uso promiscuo e la conseguente parziale deducibilità/indetraibilità IVA; gli immobili concessi a soci/amministratori qualificati come fringe benefit e soggetti a ritenuta non operata; legittima l'applicazione delle sanzioni (nella misura minima e con cumulo favorevole) e degli interessi, essendo sufficiente l'indicazione del tipo di tributo, della norma e della decorrenza. Condanna della contribuente al pagamento delle spese del grado di appello (euro 3.000,00 oltre accessori).

Norme richiamate

• DPR n. 633/1972, art. 21

  La fattura è elemento probatorio solo se contiene i requisiti formali e sostanziali richiesti; fatture generiche non consentono di provare l'inerenza dei costi.

• TUIR (D.P.R. o Testo Unico Imposte sui Redditi), art. 164

  Applicato per la qualificazione dell'uso promiscuo dei veicoli e per la conseguente limitazione della deducibilità fiscale.

• DPR n. 602/1973, art. 3

  Base normativa per l'obbligo di effettuare ritenute sui fringe benefit; la mancata operazione comporta responsabilità del datore/concedente.

• D.Lgs. 241/1997, artt. 17 e 18

  Norme richiamate in tema di ritenute e obblighi correlati per la corretta qualificazione dei fringe benefit.

• D.Lgs. 471/1997

  Disciplina delle sanzioni tributarie: nel caso concreto le sanzioni sono state determinate nella misura minima e con applicazione del cumulo più favorevole.

• Legge n. 689/1981, art. 3

  Presunzione di colpa del trasgressore nelle violazioni amministrative: grava sul contribuente l'onere di provare l'assenza di colpevolezza.

• D.M. Economia e Finanze 21 maggio 2009, art. 6

  tasso del 3,5% indicato nel DM 21/05/2009

  Fonte del tasso di interesse applicato (3,5%); la Corte ha ritenuto sufficiente che l'avviso indichi il tipo di tributo, la norma che stabilisce il rateo e la decorrenza degli interessi.

Massime di principio

• Onere della prova: il contribuente deve provare l'effettivo trasferimento intracomunitario delle merci (trasmissione del potere di disporre e prova del trasporto). In mancanza, l'esenzione o la non imponibilità non si applicano.
• Fatture: per dedurre costi e detrarre IVA è necessario che le fatture rispettino i requisiti formali e contengano elementi necessari a collegare la prestazione all'attività aziendale; descrizioni generiche possono essere disconosciute.
• Beni concessi a soci/amministratori: la mera disponibilità di immobili o veicoli non prova la loro strumentalità; in assenza di prova specifica, si qualificano come fringe benefit soggetti a ritenuta e a trattamento fiscale non deducibile o solo parzialmente deducibile.
• Veicoli ad uso promiscuo: quando emergono elementi che indicano uso personale l'amministrazione può limitarne la deducibilità e la detraibilità dell'IVA applicando l'art. 164 TUIR.
• Sanzioni e proporzionalità: il giudice valuta la corretta applicazione delle norme sulle sanzioni; l'applicazione nella misura minima e il cumulo più favorevole sono valutazioni compatibili con la legge, salvo specifiche prove di eccesso o irragionevolezza.
• Interessi: per la legittimità dell'addebito non è necessario dettagliare ogni singolo saggio applicato se l'atto indica il tributo, la norma che fissa il tasso e la decorrenza; la documentazione di calcolo dettagliata può essere richiesta ma non è sempre indispensabile per la validità dell'atto.
• Principio sostanza sulla forma: rileva nel senso che, anche se mancano formalità (es. iscrizione al VIES), quel che conta è la prova concreta del trasferimento; tuttavia l'onere probatorio spetta al contribuente e senza elementi precisi la presunzione si risolve a favore dell'ufficio.
• Onere di motivazione dell'amministrazione: l'ufficio non è obbligato a convocare il contribuente né a motivare specificamente il rifiuto di una proposta di adesione; la motivazione dell'avviso che riprende le contestazioni del verbale è ritenuta sufficiente salvo vizi specifici.