Sentenza del 22/04/2015 n. 8220 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Le contribuenti avevano applicato l'imposta sostitutiva agevolata prevista dal D.P.R. n. 601/1973, artt. 15 e 17, a un finanziamento ipotecario a medio-lungo termine. L'Ufficio aveva invece recuperato le ordinarie imposte ipotecarie e catastali, ritenendo incompatibile con l'agevolazione la clausola delle condizioni bancarie che consentiva alla banca di recedere ad nutum, anche verbalmente, dal contratto di apertura di credito in conto corrente. La CTR aveva ritenuto autonomi il finanziamento e il conto corrente, considerando inoltre inefficace la clausola perché vessatoria e non specificamente approvata. L'Agenzia ha impugnato tale decisione sostenendo che l'operazione fosse unitaria, priva del requisito di stabilità superiore a diciotto mesi, e che eventuali invalidità civilistiche fossero irrilevanti ai fini fiscali.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto entrambi i motivi dell'Agenzia, cassato la sentenza della CTR e rinviato la causa ad altra sezione della Commissione Tributaria Regionale della Toscana, anche per decidere sulla questione dell'imposta sostitutiva già versata e sulle spese. La Corte ha stabilito che un finanziamento realizzato mediante apertura di credito in conto corrente deve essere valutato unitariamente; la facoltà di recesso unilaterale ad nutum della banca esclude il requisito della stabilità e della durata minima di oltre diciotto mesi necessario per l'agevolazione. Ha inoltre affermato che, ai fini delle imposte di registro, ipotecaria e catastale, anche l'eventuale nullità parziale di una clausola è irrilevante: l'atto deve essere tassato in base alla sua natura intrinseca e agli effetti oggettivamente prodotti.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601, artt. 15 e 17

  La durata del vincolo contrattuale, fissata "in più di diciotto mesi" dall'art. 15, u.c.

  L'imposta sostitutiva agevolata si applica ai finanziamenti a medio e lungo termine solo quando il vincolo contrattuale è effettivamente stabile per un periodo superiore a diciotto mesi. La facoltà della banca di recedere anticipatamente ad nutum è incompatibile con tale requisito.

• Codice civile, art. 1845

  La clausola contrattuale che consente alla banca di recedere in ogni momento deroga alla disciplina ordinaria del recesso dall'apertura di credito e può interrompere la provvista prima della scadenza prevista.

• Codice civile, artt. 1341 e seguenti

  La CTR aveva ritenuto la clausola di recesso vessatoria e inefficace per mancata specifica approvazione. La Cassazione ha comunque considerato irrilevante tale questione ai fini fiscali e ha precisato che, negli atti pubblici, le clausole richiamate non sono necessariamente predisposte unilateralmente.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, artt. 20 e 38

  L'atto deve essere tassato in ragione delle sue oggettive conseguenze

  Ai fini dell'imposizione, l'atto va valutato secondo la sua intrinseca natura e gli effetti oggettivi prodotti. Le nullità civilistiche, comprese quelle parziali riferite a singole clausole, non impediscono la tassazione.

• D.Lgs. 31 ottobre 1990, n. 347, art. 13

  La norma richiama, per le imposte ipotecarie e catastali, i criteri di qualificazione e tassazione previsti dalla disciplina dell'imposta di registro.

Massime di principio

• Per verificare l'accesso a un'agevolazione fiscale relativa a un finanziamento, occorre considerare l'operazione economica e contrattuale nel suo complesso, senza separare artificialmente il contratto di finanziamento dal conto corrente utilizzato per erogare o gestire la provvista.
• Il requisito della durata superiore a diciotto mesi deve essere effettivo e non solo formalmente indicato nel contratto: una facoltà di recesso unilaterale della banca esercitabile in qualsiasi momento può escludere l'agevolazione.
• Ai fini fiscali, le clausole contrattuali rilevano per gli effetti oggettivi che producono, anche se una parte ne contesta la validità o sostiene che siano nulle, vessatorie o inefficaci.
• In presenza di una clausola potenzialmente incompatibile con un regime agevolato, l'Amministrazione finanziaria può tassare l'atto secondo la sua concreta struttura ed effetti, applicando l'imposizione ordinaria.
• La validità civilistica di una clausola e la sua rilevanza tributaria sono questioni distinte: l'eventuale nullità deve essere valutata nel rapporto tra le parti, ma non elimina automaticamente gli effetti fiscali dell'atto.