Sentenza del 22/04/2015 n. 154 - Comm. Trib. Prov. Teramo

Esito

La controversia

La ricorrente ha impugnato avvisi di accertamento relativi al periodo d'imposta 2009, contestando il recupero di maggiori ricavi e maggior valore della produzione ai fini delle imposte dirette, IRAP e IVA, nonché l'imputazione di un maggior reddito di partecipazione. Ha dedotto, tra l'altro, l'inesistenza dell'accertamento per estinzione della società, l'erroneità delle percentuali di ricarico e degli sconti applicati, la mancata distinzione tra negozio ordinario e outlet, errori nella ricostruzione delle rimanenze e degli acquisti, la congruità rispetto agli studi di settore e l'insufficienza della motivazione. Una parte rilevante delle contestazioni è stata però introdotta o integrata soltanto con atti successivi al reclamo originario.

La decisione

La Commissione ha riunito i ricorsi e li ha rigettati. Ha ritenuto inammissibile il ricorso proposto da S.B. quale ex legale rappresentante della società estinta, poiché la cancellazione dal Registro delle Imprese aveva fatto cessare i poteri rappresentativi; ha tuttavia interpretato il ricorso anche come proposto dalla socia personalmente. Ha dichiarato inammissibile l'integrazione dei motivi depositata successivamente, perché il reclamo deve contenere fin dall'inizio tutti i motivi di impugnazione e i motivi aggiunti sono ammessi soltanto nei casi previsti dall'art. 24 del d.lgs. n. 546/1992. Ha inoltre ritenuto tardivo e duplicativo uno degli ulteriori ricorsi. Il ricorso relativo al maggior reddito di partecipazione è stato considerato tempestivo grazie alla sospensione derivante dall'istanza di accertamento con adesione, ma è stato respinto perché riproduceva censure riferibili all'accertamento societario presupposto e non vizi propri dell'atto personale del socio. Le spese sono state poste a carico della ricorrente per euro 2.000.

Norme richiamate

• D.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, artt. 17-bis, 18, 20, 21, 22, 23 e 24

  Decorsi novanta giorni senza che sia stato notificato l'accoglimento del reclamo o senza che sia stata conclusa la mediazione, il reclamo produce gli effetti del ricorso.

  Il reclamo-mediazione deve contenere tutti i motivi di contestazione dell'atto, perché, in caso di mancato accordo, si converte automaticamente in ricorso. Non è quindi possibile introdurre nuovi motivi in un secondo momento, salvo i presupposti specifici dei motivi aggiunti previsti dall'art. 24.

• Art. 2495 cod. civ.

  Ferma restando l'estinzione della società, dopo la cancellazione i creditori sociali non soddisfatti possono far valere i loro crediti nei confronti dei soci.

  La cancellazione della società dal Registro delle Imprese ne determina l'estinzione; eventuali rapporti residui possono trasferirsi ai soci secondo un fenomeno successorio, ma l'ex rappresentante non conserva i poteri processuali derivanti dalla precedente carica.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 5

  Il reddito delle società di persone è imputato a ciascun socio, indipendentemente dalla percezione, proporzionalmente alla sua quota di partecipazione agli utili.

  Il socio di una società di persone è personalmente legittimato a impugnare l'accertamento che determina il reddito societario e quello di partecipazione, ma deve contestare anche gli elementi propri della sua posizione, come la quota imputata o la presunzione di percezione.

• D.lgs. 19 giugno 1997, n. 218, artt. 6, comma 3, e 12, comma 2

  La presentazione dell'istanza di accertamento con adesione sospende il termine per impugnare l'atto per novanta giorni.

  L'istanza di adesione sospende il termine di impugnazione fino alla proposizione del ricorso o a una formale rinuncia; tuttavia, se il ricorso è già stato proposto, l'istanza successiva non produce effetti interruttivi o sospensivi.

• Art. 24 Cost.

  Tutti possono agire in giudizio per la tutela dei propri diritti e interessi legittimi.

  La Corte costituzionale ha escluso che l'omessa presentazione del reclamo possa comportare la perdita definitiva del diritto di accesso alla tutela giurisdizionale; il reclamo costituisce una condizione di procedibilità nei casi previsti, non una causa irreversibile di inammissibilità.

• Art. 2043 cod. civ.

  La responsabilità del liquidatore per il mancato soddisfacimento dei creditori sociali dopo l'estinzione della società è ricondotta, in linea generale, alla responsabilità extracontrattuale, distinta dalla responsabilità successoria dei soci.

Massime di principio

• Nel reclamo-mediazione tributario tutti i motivi di impugnazione dell'atto devono essere indicati nell'atto iniziale, entro il termine perentorio di legge. Contestazioni nuove o ampliative successive sono normalmente inammissibili.
• I motivi aggiunti sono ammessi solo quando emergano documenti non conosciuti prima, prodotti dalla controparte o acquisiti per ordine del giudice; non possono servire a correggere, completare o riformulare le difese originarie.
• La cancellazione di una società dal Registro delle Imprese estingue la società e fa cessare i poteri rappresentativi dell'ex amministratore o legale rappresentante. Il socio può però subentrare nella controversia quando l'accertamento incide sul reddito a lui imputato per trasparenza.
• Quando esistono un accertamento societario e un accertamento personale del socio, ciascun atto deve essere impugnato con motivi pertinenti. Le contestazioni dell'accertamento societario non possono essere trasferite per la prima volta nel giudizio relativo all'atto personale.
• La mancata contestazione specifica e tempestiva dei fatti e dei calcoli esposti dall'Amministrazione può comportare la loro sottrazione al tema della prova; le successive smentite autoreferenziali difficilmente superano dichiarazioni rese in sede di verifica e adeguatamente documentate.
• L'istanza di accertamento con adesione può sospendere il termine per ricorrere, ma non consente di recuperare termini già scaduti e non produce effetti utili se presentata dopo la proposizione del ricorso.