Sentenza del 14/12/2023 n. 35087 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione di 41 avvisi di liquidazione relativi all'imposta straordinaria I.N.V.I.M. (D.L. n. 55/1983, ex art. 26) su immobili di proprietà della Santa Sede dichiarati il 28 giugno 1983. L'A.P.S.A. aveva chiesto l'esenzione dall'I.N.V.I.M. richiamando il Concordato (art. 2 e art. 29, comma 2, lett. a), la L. n. 904/1977 art. 8, comma 3, e norme canoniche, sostenendo che la A.P.S.A. fosse riconducibile ai "benefici ecclesiastici" o comunque a un beneficio particolare che giustificasse l'esenzione.

La decisione

Il ricorso per cassazione è stato rigettato. La Corte ha ritenuto che l'esenzione decennale prevista dalla L. n. 904/1977, art. 8, comma 3 (a favore dei "benefici ecclesiastici") vada interpretata restrittivamente e si applichi ai soli benefici congruabili come definiti dal Concordato e dalla giurisprudenza. L'A.P.S.A. non è un beneficio ecclesiastico congruabile né ha superato la presunzione iuris tantum prevista dalla L. n. 222/1985 (art. 28) secondo cui i benefici esistenti dovevano essere estinti entro il 30/9/1986 e il loro patrimonio trasferito agli Istituti per il sostentamento del clero. L'A.P.S.A. è stata qualificata come ente deputato all'amministrazione dei beni della Santa Sede e al reperimento di fondi per la Curia, non come patrimonio autonomo strumentale al sostentamento del titolare di un ufficio sacro. Non è stata riconosciuta applicabilità nemmeno della L. n. 388/2000, art. 33, comma 10. Le spese di giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 643

  Disciplina l'esenzione dall'INVIM; la norma sull'esenzione è stata interpretata in combinato con le disposizioni successive e ritenuta applicabile solo ai casi espressamente previsti (benefici ecclesiastici congruabili/enti religiosi riconosciuti).

• L. 16 dicembre 1977, n. 904

  Prevede l'esenzione decennale dall'INVIM per gli immobili appartenenti ai 'benefici ecclesiastici'. La Corte ne dà interpretazione restrittiva: applicabile soltanto ai benefici ecclesiastici intesi come benefici congruabili (patrimonio autonomo, destinazione perpetua per il sostentamento del titolare, erezione canonica).

• L. 20 maggio 1985, n. 222

  art. 21, art. 28, art. 45

  Ha imposto l'erezione degli Istituti per il sostentamento del clero e l'estinzione dei benefici esistenti con trasferimento del patrimonio, producendo una presunzione iuris tantum che gli enti ancora operanti dopo il 30/9/1986 non siano benefici ecclesiastici; l'art. 45 estendeva disposizioni in materia di imposte ai nuovi istituti.

• L. 23 dicembre 2000, n. 388

  art. 33, comma 10 (come modificato dalla L. 2 aprile 2001, n. 136)

  Ha riconosciuto l'esenzione dall'INVIM agli immobili appartenenti agli enti rappresentativi di confessioni religiose aventi personalità giuridica e agli enti religiosi riconosciuti; norma di apertura per enti religiosi diversi dalla Chiesa cattolica, ma la Corte ha ritenuto che non si applicasse all'A.P.S.A. perché questa non è un ente rappresentativo della confessione né un ente religioso riconosciuto ai sensi dell'art. 8 Cost.

• D.P.R. 30 dicembre 1973, n. 601

  Prevede che l'incremento di valore dei fabbricati indicati nel Trattato Lateranense non sia soggetto all'imposta municipale; la Corte ha osservato che la ricorrente non ha allegato la riconducibilità degli immobili a quelle categorie.

• Concordato tra la Santa Sede e l'Italia

  11 febbraio 1929, art. 2 e art. 29 comma 2 lett. a; art. 30 richiamato nella motivazione

  Il Concordato e la convenzione finanziaria sono stati richiamati a supporto dell'eccezione; la Corte ha ritenuto che la disciplina fiscale debba tener conto del criterio del beneficio congruabile indicato dall'art. 30 del Concordato e applicato restrittivamente.

• Codice di Diritto Canonico (cit.)

  can. 1409 (definizione di beneficio nel Codice 1917), can. 361 e can. 113

  Le nozioni canoniche sono state considerate per valutare la natura degli enti ecclesiastici, ma la Corte ha richiamato i requisiti legali e la necessità della corrispondenza alla nozione fiscale di 'beneficio' (patrimonio autonomo, officium, erezione canonica) per il riconoscimento dell'esenzione.

Massime di principio

• Le agevolazioni fiscali, come l'esenzione dall'INVIM per i 'benefici ecclesiastici', vanno interpretate restrittivamente: spetta solo a enti che incarnano i requisiti specifici previsti dalla norma e dalla giurisprudenza (patrimonio autonomo destinato al sostentamento del titolare di un ufficio sacro, erezione canonica).
• Dopo la riforma del 1985 (L. n. 222/1985) sussiste una presunzione iuris tantum che gli enti ecclesiastici operanti alla scadenza del termine per la riforma non mantengano la natura di beneficio ecclesiastico; chi invoca l'esenzione deve fornire prove idonee a superare tale presunzione.
• Gli enti che svolgono funzioni amministrative o di gestione patrimoniale della Santa Sede (es. A.P.S.A.) e che non corrispondono alla nozione di 'beneficio congruabile' non rientrano nell'agevolazione prevista dalla L. n. 904/1977.
• L'applicazione retroattiva di norme di esenzione (es. L. n. 388/2000 per enti rappresentativi di confessioni) è possibile solo se l'ente rientra nelle categorie espressamente previste (personalità giuridica e riconoscimento secondo le leggi attuative delle intese ex art. 8 Cost.).
• Onere della prova: in materia di esenzioni fiscali, il soggetto che pretende l'agevolazione deve dimostrare i presupposti di diritto e fatto; in mancanza, la pretesa viene respinta.
• Procedura: in giudizi tributari instaurati prima della riforma delle agenzie fiscali (operativa dal 1/1/2001) la legittimazione processuale può spettare ancora al Ministero, per cui eccezioni di difetto di legittimazione vanno valutate alla luce della data di instaurazione del giudizio.