Sentenza del 21/09/2017 n. 712 - Corte di Giustizia UE

Esito

La controversia

La ricorrente aveva importato in Romania macchinari dalla Turchia e aveva versato l’IVA, con l’intenzione di utilizzarli per realizzare un impianto destinato a un cliente ucraino. Il contratto principale era stato sospeso per difficoltà finanziarie dell’acquirente e non era poi stato eseguito. L’amministrazione rumena aveva negato il rimborso perché la società non aveva dimostrato la successiva circolazione dei beni né la loro destinazione finale. Il giudice nazionale ha chiesto se tale prova potesse essere richiesta come condizione del rimborso e se la mancata realizzazione dell’operazione originaria facesse venir meno il diritto.

La decisione

La Corte di giustizia ha dichiarato che l’ottava direttiva, letta insieme all’articolo 170 della direttiva 2006/112/CE, impedisce allo Stato membro di negare il rimborso in tali circostanze. Il diritto al rimborso era sorto al momento dell’importazione, poiché l’acquisto dei beni era sostenuto da elementi oggettivi che dimostravano l’intenzione di utilizzarli per un’attività economica e per un’operazione potenzialmente esportabile. La successiva sospensione o mancata esecuzione del contratto, dovuta a circostanze indipendenti dalla volontà della società, non elimina il diritto già maturato. La prova della successiva circolazione o esportazione dei beni non può essere trasformata in una condizione sostanziale ulteriore, salvo che l’amministrazione dimostri elementi oggettivi di frode o abuso. La decisione finale sulle spese spetta al giudice nazionale.

Norme richiamate

• Ottava direttiva 79/1072/CEE, articoli 2-6

  Ciascuno Stato membro rimborsa [...] l’IVA applicata all’importazione di beni [...] nella misura in cui questi beni [...] sono impiegati ai fini delle operazioni rilevanti.

  La direttiva disciplina le modalità del rimborso ai soggetti passivi non residenti e non consente di imporre obblighi ulteriori rispetto a quelli previsti, salvo la richiesta di informazioni necessarie per verificare la fondatezza della domanda.

• Direttiva 2006/112/CE, articoli 9, 70, 167, 168, 169, 170 e 171

  Il soggetto passivo [...] ha il diritto al rimborso di tale imposta nella misura in cui i beni e i servizi sono utilizzati ai fini delle operazioni [rilevanti].

  Il diritto al rimborso corrisponde al diritto alla detrazione dell’IVA e sorge, in linea di principio, quando l’imposta diventa esigibile, cioè al momento dell’importazione. È sufficiente che l’intenzione di impiegare i beni in un’attività economica sia confermata da elementi oggettivi.

• Direttiva 2006/112/CE, articolo 146

  Gli Stati membri esentano le operazioni [...] relative a beni spediti o trasportati [...] fuori della Comunità.

  L’importazione di beni destinati a un’operazione di esportazione può rientrare tra le operazioni che giustificano il rimborso dell’IVA.

• Legge rumena n. 571/2003, articolo 147 ter

  La normativa nazionale riconosce il rimborso dell’IVA ai soggetti passivi stabiliti in un altro Stato membro, alle condizioni previste dalla legge e dal diritto dell’Unione.

• Decreto del governo rumeno n. 44/2004, punto 49

  Le autorità possono chiedere informazioni complementari per verificare la fondatezza della domanda, ma non possono introdurre requisiti sostanziali aggiuntivi rispetto a quelli previsti dal sistema IVA.

Massime di principio

• Il diritto al rimborso o alla detrazione dell’IVA sugli acquisti e sulle importazioni nasce, di regola, quando l’imposta diventa esigibile, purché l’intenzione di utilizzare i beni per un’attività economica sia dimostrata da elementi oggettivi.
• La successiva mancata realizzazione dell’operazione commerciale, se dovuta a circostanze indipendenti dalla volontà del soggetto passivo, non comporta automaticamente la perdita del diritto al rimborso.
• L’amministrazione fiscale può chiedere documenti e informazioni per verificare la realtà dell’operazione e l’assenza di frodi, ma non può esigere come condizione assoluta la prova della successiva vendita, circolazione o esportazione dei beni quando tale requisito non è previsto dalla normativa IVA.
• Il diritto può essere negato o rettificato se esistono elementi oggettivi di frode, abuso o mancanza originaria di un’effettiva intenzione economica; il semplice insuccesso dell’operazione non è sufficiente.
• Per tutelare il rimborso è opportuno conservare contratti, ordini, anticipi ricevuti, accordi con subappaltatori, documenti di importazione e ogni altro elemento che dimostri l’intenzione economica esistente al momento dell’acquisto o dell’importazione.