Sentenza del 21/09/2017 n. 187 - Comm. Trib. Reg. Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

La società ha impugnato l'avviso di accertamento relativo all'imposta sulla pubblicità per l'anno 2014, pari a 1.627,22 euro oltre sanzioni e interessi. Sosteneva che il materiale esposto sulle cabine costituisse insegna di esercizio, non messaggio pubblicitario, e che fosse comunque esente perché di superficie inferiore a 5 metri quadrati. Contestava inoltre l'inclusione di alcune installazioni non più presenti nel 2014 e riteneva insufficienti le prove sulle dimensioni dei materiali e sulla loro effettiva presenza.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l'appello e confermato integralmente l'accertamento già ritenuto valido in primo grado. Ha stabilito che le cabine fotografiche automatiche non sono sedi effettive o sedi secondarie della società, poiché non costituiscono luoghi in cui si svolge attività direzionale o amministrativa, né risultavano i necessari adempimenti formali presso il Registro delle Imprese e il REA. Il materiale esposto è stato quindi qualificato come strumento pubblicitario destinato a promuovere i servizi, non come insegna esente. La società è stata inoltre condannata alle spese del grado d'appello, liquidate in 500 euro oltre accessori.

Norme richiamate

• Art. 5 del D.Lgs. n. 507/1993

  La diffusione di messaggi pubblicitari effettuata attraverso forme di comunicazione visive o acustiche, diffusi nell'esercizio di un'attività economica allo scopo di promuovere la domanda di beni o servizi ovvero finalizzati a migliorare l'immagine del soggetto pubblicizzato.

  L'imposta è dovuta quando un messaggio visibile o udibile, percepibile da luoghi pubblici o aperti al pubblico, promuove beni, servizi o l'immagine dell'impresa. La Commissione ha ritenuto che il materiale sulle cabine rientrasse in questa definizione.

• Art. 17, comma 1-bis, del D.Lgs. n. 507/1993

  L'imposta non è dovuta per le insegne di esercizio di attività commerciali e di produzione di beni o servizi che contraddistinguano la sede ove si svolge l'attività cui si riferiscono, di superficie complessiva fino a 5 metri quadrati.

  L'esenzione riguarda esclusivamente le insegne che contraddistinguono la sede in cui l'attività viene effettivamente svolta. Non si applica automaticamente a materiali pubblicitari collocati presso punti operativi privi dei requisiti di sede aziendale.

• Cassazione, sentenza n. 1802/1985

  Ogni insegna, iscrizione o strumento di comunicazione è soggetto all'imposta in quanto si trovi apposto in luogo pubblico od aperto al pubblico o comunque da tali luoghi sia percepibile, consentendo di acquisire la conoscenza del messaggio.

  La tassazione può riguardare qualsiasi strumento comunicativo percepibile dal pubblico, indipendentemente dalla sua denominazione formale.

• Cassazione, sentenza n. 13023/2015

  La sede effettiva è il luogo in cui viene concretamente svolta l'attività direzionale e amministrativa e, in generale, quello in cui opera il personale dipendente. Una semplice installazione automatica o un punto di presenza commerciale non costituisce necessariamente sede o sede secondaria.

Massime di principio

• Per distinguere un'insegna da un messaggio pubblicitario occorre valutare la funzione concreta del materiale: se identifica la sede dell'attività può essere un'insegna; se promuove servizi o incentiva la domanda, tende a essere qualificato come pubblicità tassabile.
• L'esenzione per le insegne fino a 5 metri quadrati opera solo quando l'insegna contraddistingue una sede effettiva dell'impresa, non qualsiasi punto in cui siano collocati strumenti o apparecchiature aziendali.
• Cabine automatiche, distributori o installazioni prive di personale e di attività direzionale normalmente non sono equiparabili a sedi secondarie, soprattutto se mancano iscrizioni o denunce formali presso Registro delle Imprese e REA.
• La mera contestazione delle dimensioni o della cessazione di un'installazione può non essere sufficiente: il contribuente deve fornire elementi probatori concreti, come documentazione fotografica, tecnica o amministrativa.
• In caso di mancata prova della disinstallazione o della cessazione dell'autorizzazione, l'amministrazione può mantenere la pretesa per l'annualità accertata, salvo prova contraria adeguata.
• Quando il giudice ritiene corretto l'accertamento tributario, la parte soccombente può essere condannata al pagamento delle spese di giudizio secondo il principio della soccombenza.