Sentenza del 01/04/2022 n. 506 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

Impugnazione avvisi di accertamento IMU 2012 e 2013: il Comune ha negato l'esenzione per l'abitazione principale sull'immobile di via F. sostenendo che la ricorrente risultava anagraficamente residente in altro immobile (via A.), mentre la contribuente ha dimostrato che il nucleo familiare viveva effettivamente nell'immobile di via F. e aveva indicato quello come abitazione principale.

La decisione

La Commissione Regionale Toscana ha accolto l'appello, riformando la decisione di primo grado, ha annullato gli atti impositivi relativi all'IMU 2012/2013 e ha compensato le spese. La Corte ha ritenuto che, quando risulta provata la dimora abituale del nucleo familiare in un'unità immobiliare, l'esenzione per l'abitazione principale spetta a quell'immobile anche se la residenza anagrafica di uno dei coniugi è formalmente in altro immobile, poiché la residenza anagrafica riveste rilevanza solo amministrativa e non può precludere l'agevolazione se la situazione di fatto dimostra la convivenza.

Norme richiamate

• art. 5‑decies L. 146/2021

  Conferma la ratio normativa di concentrare l'agevolazione su un unico immobile del nucleo familiare; la norma è stata interpretata come supporto al principio che va individuata la reale dimora abituale familiare per riconoscere l'esenzione.

• Regole IMU su abitazione principale (criteri: "dimora abituale del nucleo familiare" e "residenza anagrafica")

  La normativa richiede in linea generale la coesistenza dei due criteri, ma la giurisprudenza ammette che la residenza anagrafica, se formale e non corrispondente alla situazione di fatto, non impedisca l'applicazione dell'esenzione quando è provata la dimora abituale del nucleo familiare in altro immobile.

Massime di principio

• L'esenzione IMU per l'abitazione principale è un'agevolazione riconosciuta al nucleo familiare e, se risulta provata la convivenza, spetta per l'immobile che costituisce la dimora abituale anche se uno o entrambi i coniugi mantengono una diversa residenza anagrafica.
• La residenza anagrafica ha rilevanza probatoria ma non è assoluta: prevale la situazione di fatto (convivenza, uso dell'immobile come dimora quotidiana) se adeguatamente documentata.
• In caso di contenzioso il contribuente deve produrre prove della dimora abituale (es. autocertificazioni, bollette, iscrizioni scolastiche dei figli, dichiarazioni fiscali, attestazioni di convivenza) per dimostrare l'effettivo nucleo familiare nella casa oggetto di esenzione.
• È opportuno, quando possibile e corrispondente alla realtà, aggiornare la residenza anagrafica per evitare contestazioni amministrative; tuttavia la mancata modifica formale non preclude automaticamente l'esenzione fiscale se la prova della convivenza è solida.
• Se i coniugi possiedono due immobili distinti occorre individuare chiaramente quale costituisce l'abitazione principale del nucleo familiare: pretese concorrenti di agevolazione per immobili diversi possono dar luogo a decadenze o recupero dell'imposta.