Sentenza del 15/07/2015 n. 3319 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda cessioni intracomunitarie ai fini IVA nelle quali non era stato indicato il codice identificativo IVA. Si discute se tale omissione comporti la perdita del regime di non imponibilità oppure costituisca una mera violazione formale. La mancata indicazione del codice è considerata violazione formale quando il cedente dimostra rigorosamente la sussistenza dei requisiti sostanziali dell'operazione intracomunitaria, sotto il profilo oggettivo, soggettivo e territoriale.

Norme richiamate

• Disciplina IVA delle cessioni intracomunitarie

  Il regime di non imponibilità dipende dalla reale sussistenza dei requisiti sostanziali dell'operazione, non soltanto dal corretto assolvimento degli adempimenti formali.

• Principio di proporzionalità in materia di IVA

  Una carenza formale, come l'omessa indicazione del codice identificativo, non deve determinare la perdita del regime IVA quando l'operatore dimostra che i requisiti sostanziali dell'operazione sono effettivamente presenti.

Massime di principio

• L'omissione di un dato identificativo o di un altro adempimento formale non comporta automaticamente il recupero dell'IVA, se l'operazione è sostanzialmente corretta e adeguatamente documentata.
• L'onere della prova grava sul cedente nazionale, che deve dimostrare in modo rigoroso la natura intracomunitaria della cessione sotto i profili oggettivo, soggettivo e territoriale.
• La prova deve consentire di verificare che i beni siano stati effettivamente ceduti a un soggetto passivo stabilito in altro Stato membro e trasferiti fuori dall'Italia.
• La distinzione tra violazione formale e sostanziale è decisiva: la prima può essere sanabile o non incidere sul regime fiscale, mentre l'assenza dei requisiti sostanziali comporta la perdita del trattamento di non imponibilità.
• In situazioni analoghe è opportuno conservare documentazione completa e coerente, inclusi dati del cliente estero, prove del trasporto o della consegna e documenti commerciali, per dimostrare l'effettiva operazione intracomunitaria.