Sentenza del 01/12/2016 n. 6396 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il ricorrente sosteneva di non essere obbligato al pagamento dei debiti tributari ereditari perché aveva rinunciato formalmente all’eredità. La presentazione della dichiarazione di successione era stata considerata dall’Amministrazione come possibile indice di accettazione dell’eredità, ma tale atto costituisce un adempimento fiscale obbligatorio e non implica, di per sé, la volontà di accettare l’eredità o di confondere il patrimonio ereditario con quello del chiamato.

Norme richiamate

• Norme in materia di accettazione e rinuncia all’eredità

  La rinuncia formalizzata impedisce al chiamato di essere considerato erede e, conseguentemente, di rispondere dei debiti ereditari, salvo che abbia compiuto atti incompatibili con la rinuncia o abbia accettato l’eredità.

• Norme tributarie sulla dichiarazione di successione

  La dichiarazione di successione è un adempimento fiscale obbligatorio, volto a consentire la liquidazione delle imposte e a evitare sanzioni, ma non costituisce automaticamente un atto di accettazione dell’eredità.

Massime di principio

• La presentazione della dichiarazione di successione, da sola, non prova l’accettazione dell’eredità: occorre un comportamento ulteriore incompatibile con la volontà di rinunciare.
• Chi ha rinunciato validamente all’eredità, di regola, non può essere chiamato a rispondere personalmente dei debiti tributari del defunto.
• La rinuncia può rilevare anche se formalizzata dopo la notifica della cartella, purché sia valida e non preceduta da atti che abbiano già comportato accettazione tacita dell’eredità.
• La valutazione deve concentrarsi sulla legittimazione passiva: l’Amministrazione deve dimostrare che il destinatario della pretesa abbia effettivamente assunto la qualità di erede.
• Gli adempimenti fiscali compiuti per evitare sanzioni o regolarizzare la posizione dell’asse ereditario non implicano necessariamente l’assunzione personale dei debiti ereditari.