Sentenza del 05/05/2015 n. 106 - Comm. Trib. Prov. Cremona

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'efficacia del mancato adempimento formale consistente nell'annotazione a margine nel registro delle fatture emesse, richiesta dall'art. 4 del D.M. 24 dicembre 1993 per le cessioni verso San Marino. Il contribuente sosteneva che, essendo stata dimostrata l'effettiva esportazione dei beni nella Repubblica di San Marino, tale irregolarità formale non potesse comportare la perdita dell'esenzione IVA. La questione è stata valutata alla luce della disciplina unionale sulle esportazioni e del principio secondo cui gli adempimenti formali non possono prevalere sulla prova sostanziale dell'operazione.

La decisione

È stato affermato che la violazione dell'art. 4 del D.M. 24 dicembre 1993 non incide sulla natura né sul regime IVA delle operazioni. Una volta dimostrata l'effettiva esportazione dei beni verso San Marino, l'Amministrazione non può negare l'esenzione IVA basandosi esclusivamente sulla mancata annotazione formale. Resta tuttavia ferma la possibilità per lo Stato italiano di contestare autonomamente la violazione e applicare le relative sanzioni amministrative.

Norme richiamate

• Art. 4 del D.M. 24 dicembre 1993

  La violazione degli adempimenti formali previsti per le cessioni verso San Marino può essere sanzionata, ma non determina automaticamente la perdita dell'esenzione IVA quando l'effettiva esportazione dei beni sia provata.

• Sesta Direttiva CE n. 388/77

  Le disposizioni nazionali che subordinano l'esenzione IVA a formalità devono essere interpretate in conformità ai principi unionali, privilegiando la realtà sostanziale dell'esportazione rispetto a meri adempimenti documentali, salvo frode o pregiudizio per l'erario.

• Cassazione n. 16450/2014

  Principio conforme secondo cui il mancato rispetto di formalità documentali non esclude l'esenzione IVA se è dimostrata l'effettiva esportazione, potendo però comportare l'applicazione di sanzioni.

Massime di principio

• Nelle operazioni intracomunitarie o assimilate alle esportazioni, la prova dell'effettiva uscita dei beni dal territorio rileva più della mera osservanza di formalità documentali.
• Un adempimento formale omesso non dovrebbe comportare automaticamente la perdita di un beneficio IVA quando l'operazione sostanziale è reale, tracciabile e non fraudolenta.
• La regolarità sostanziale dell'operazione e la regolarità formale producono conseguenze diverse: la prima incide sul diritto all'esenzione, mentre la seconda può fondare responsabilità e sanzioni amministrative.
• Il contribuente deve comunque conservare documentazione idonea a dimostrare l'effettiva esportazione, la destinazione dei beni e la corretta identificazione dell'acquirente.
• L'Amministrazione può negare l'esenzione se non è provata l'esportazione effettiva o se emergono frode, abuso o un concreto pregiudizio per l'erario; non può invece fondare il recupero della sola IVA su una formalità isolata, quando la sostanza dell'operazione sia dimostrata.