Sentenza del 05/05/2015 n. 539 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la legittimità dell'accertamento fondato sugli studi di settore, sostenendo che i relativi risultati non potessero costituire, da soli, una prova sufficiente della maggiore capacità contributiva. È stata inoltre contestata la possibilità di rafforzare tali risultanze mediante il richiamo al comportamento antieconomico, considerando che la presenza di perdite o di utili modesti non dimostra necessariamente l'inattendibilità dell'attività esercitata, soprattutto in periodi di crisi economica.

La decisione

La tesi del contribuente è stata accolta. La sentenza ha affermato che l'accertamento standardizzato basato sugli studi di settore costituisce un sistema di presunzioni semplici: la gravità, precisione e concordanza degli elementi non derivano automaticamente dagli standard, ma devono formarsi nel contraddittorio con il contribuente. Il contraddittorio deve essere obbligatoriamente attivato; in mancanza, l'accertamento è nullo. È stato inoltre escluso che il presunto comportamento antieconomico possa, da solo o in modo automatico, corroborare gli studi di settore, poiché anche imprese realmente operative possono sopravvivere con perdite o redditività modesta.

Massime di principio

• Gli studi di settore non costituiscono una prova automatica della maggiore evasione o dei maggiori ricavi: producono una presunzione semplice che deve essere verificata nel caso concreto.
• Il contraddittorio con il contribuente è una fase essenziale della procedura; la sua omissione può comportare la nullità dell'accertamento.
• Nel contraddittorio il contribuente deve poter fornire elementi specifici relativi alla propria attività, al mercato, alla crisi del settore, alla struttura aziendale e alle ragioni di eventuali perdite o bassi margini.
• L'antieconomicità deve essere valutata concretamente e per un periodo significativo; perdite o utili modesti non dimostrano automaticamente l'inesistenza dell'attività o l'inattendibilità della contabilità.
• In una situazione analoga, l'Amministrazione deve motivare in modo individualizzato l'accertamento e non può limitarsi a richiamare gli standard statistici o il risultato negativo dell'impresa.