Cassazione Civile, Sentenza n. 4389/2025 del 19/02/2025

Esito

La controversia

Contestazione dell'applicazione normativa in relazione all'omessa presentazione alla dogana di destinazione di merci in regime di transito comunitario esterno. L'ADMO ha impugnato la decisione della CTR che aveva qualificato l'episodio come mero errore soggetto all'art.318 TULD (sanzione minima) e non come omessa presentazione sanzionata dall'art.305 TULD. L'ADMO ha altresì censurato la motivazione ritenuta carente e ha richiamato l'onere della prova dell'assenza di colpa a carico dell'autore della violazione. Agility ha resistito eccependo difetto di legittimazione passiva, sostenendo che la documentazione del paese terzo (Canada) prova la fuoriuscita effettiva della merce e che l'illecito, se del caso, sarebbe imputabile allo speditore, non a Agility.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il primo e il terzo motivo di ricorso dell'ADMO (violazione e falsa applicazione dell'art.305 TULD e questioni sull'onere della prova) e ha rigettato il secondo motivo (presunta motivazione apparente). La Corte ha stabilito che l'art.305 TULD si applica all'omessa presentazione alla dogana di destinazione per transiti esteri e che la mera produzione successiva di documentazione che prova l'esportazione non sostituisce l'obbligo di presentazione né neutralizza l'illegittimità dell'omissione. Di conseguenza la sentenza della CTR è cassata e la causa è rinviata alla Corte tributaria regionale della Liguria, in diversa composizione, per nuovo esame e decisione anche sulle spese.

Norme richiamate

• T.U. 23/01/1973, n. 43 (T.U.L.D.), art. 305

  T.U. 23/01/1973, n. 43, art. 305

  Sanziona l'omessa presentazione alla dogana di destinazione delle spedizioni vincolate al regime di transito comunitario esterno, a prescindere dall'effettivo sorgere dell'obbligazione doganale; mira a prevenire la sottrazione al controllo doganale e la riduzione della sicurezza fiscale.

• T.U. 23/01/1973, n. 43 (T.U.L.D.), art. 318

  T.U. 23/01/1973, n. 43, art. 318

  Prevede sanzioni per la mancata presentazione della merce in dogana con possibilità di applicazione in caso di errore non doloso e quando l'interessato, tempestivamente, richiede l'immissione in libera pratica; la CTR aveva applicato questa norma ma la Cassazione ha ritenuto non applicabile nel caso di omessa presentazione che sottrae la merce al controllo.

• Regolamento (CE) n. 2913/1992, art. 14, par. 4 e art. 37

  Reg. CE n. 2913/1992, art. 14(4); art. 37

  Indicano i momenti chiave dei controlli doganali (inizio e fine del regime di transito) e il ruolo delle ispezioni documentali e materiali; la Cassazione richiama tali disposizioni per affermare che l'omessa presentazione impedisce l'esercizio del controllo nel momento finale.

• D.lgs. 31/12/1992, n. 546, art. 36

  D.lgs. 31/12/1992, n. 546, art. 36

  Richiamata con riferimento ai requisiti di motivazione delle decisioni giurisdizionali; la Corte ha ritenuto infondata la censura sulla presunta motivazione apparente della CTR.

• D.lgs. n. 472/1997, art. 5 comma 1

  d.lgs. n. 472/1997, art. 5, comma 1

  Secondo la giurisprudenza e la ricorrente, per l'applicazione delle sanzioni tributarie l'onere di provare l'assenza di colpa grava sull'autore della violazione; la Cassazione ha ritenuto fondata la censura collegata all'onere della prova.

• Codice civile, art. 2697

  Norma sull'onere della prova evocata dalla ricorrente in relazione alla necessità che il contribuente dimostri l'assenza di colpa.

• Regolamento CEE n. 2454/1993 (DAC), art. 366 paragrafi 2 e 3

  Reg. CEE n. 2454/1993, art. 366(2)-(3)

  Prevede che il regime di transito possa considerarsi validamente concluso se l'obbligato principale esibisce documentazione terza che attesti l'immissione in libera pratica; la Corte ha ritenuto che tale possibilità non estingue l'obbligo di presentazione né esclude automaticamente la sanzione ex art.305 quando sia mancato il controllo.

• Regolamento CEE n. 2454/1993 (DAC), art. 859

  Stabilisce condizioni sull'uscita dal territorio doganale; invocato dalla resistente per sostenere che l'uscita senza formalità non incide sul funzionamento del regime se non vi è intento di sottrazione al controllo; la Corte ha ribadito che l'assenza di prova della presentazione impedisce comunque l'espletamento del controllo.

• Codice di procedura civile, art. 360 e art. 132

  art. 360 c.p.c.; art. 132 c.p.c.

  Art. 360 è il motivo di cassazione; art. 132 riguarda la motivazione della decisione. La Corte ha accolto i motivi di cassazione fondati su errata interpretazione delle norme sostanziali e rigettato la censura relativa alla motivazione apparente.

Massime di principio

• L'omessa presentazione alla dogana di destinazione di merci in regime di transito esterno è sanzionabile ai sensi dell'art.305 TULD anche se successivamente si dimostra l'effettiva esportazione tramite documentazione di un paese terzo.
• La produzione postuma di documenti che attestano la fuoriuscita delle merci non sostituisce l'obbligo di presentazione e non elimina automaticamente la responsabilità per la sottrazione al controllo doganale.
• Le ipotesi meramente formali o errori rettificati prontamente possono essere considerate per una temperazione della sanzione (art.318), ma non sempre escludono l'applicazione dell'art.305 quando l'omissione ha impedito il controllo.
• L'onere di provare l'assenza di colpa grava sull'autore della violazione quando invoca circostanze esimenti o attenuanti rilevanti ai fini dell'applicazione della sanzione.
• Le eccezioni di legittimazione passiva e altri profili processuali vanno sollevate tempestivamente; questioni sulla legittimità dell'atto impositivo devono essere dedotte in primo grado con motivi autonomi.
• In casi analoghi è prudente per l'operatore: a) presentare tempestivamente la merce e i documenti al dogana di destinazione; b) se omissione occorre, richiedere subito l'allibramento e raccogliere documentazione terza che attesti l'esportazione; c) preparare prova circonstanziata dell'assenza di colpa e delle misure correttive per attenuare la sanzione.