Cassazione Civile, Sentenza n. 4388/2025 del 19/02/2025

Esito

La controversia

La controversia riguarda la sanzione per omessa presentazione alla dogana di destinazione di merce in regime di transito comunitario esterno. La CTR aveva ritenuto che, nonostante la mancata presentazione del modello T1, la richiesta di allibramento postuma e la verifica documentale incrociata con la dogana del paese terzo provassero la effettiva uscita della merce dall'Unione e dunque applicabile l'art. 318 T.U.L.D. con sanzione ridotta (minimo edittale) per ravvedimento. L'Agenzia ha impugnato sostenendo che si tratta invece di omessa presentazione punita dall'art. 305 T.U.L.D., normativa finalizzata a punire la sottrazione al controllo doganale indipendentemente dall'effettiva evasione dei diritti, e che l'onere probatorio circa l'assenza di colpa graverebbe sul trasgressore. Agility ha opposto difetto di legittimazione passiva e ha sostenuto che la documentazione estera e il controllo doganale nel paese di destinazione valgono a concludere validamente il regime di transito.

La decisione

La Corte di Cassazione ha dichiarato inammissibile l'eccezione sul difetto di legittimazione passiva così formulata, ha rigettato il motivo relativo alla presunta motivazione apparente (secondo motivo) e ha invece accolto i primi e terzi motivi dell'Agenzia. La Cassazione ha affermato che l'art. 305 T.U.L.D. si applica all'omessa presentazione della merce alla dogana di destinazione poiché l'obbligo di presentazione è funzionale al controllo doganale e non è surrogabile dalla mera produzione successiva di documentazione di esportazione. Ne consegue che la sentenza della CTR è cassata e il giudizio è rinviato alla Commissione Regionale della Liguria in diversa composizione per ulteriore decisione, anche sulle spese. In pratica la Corte ha dato ragione all'AGENZIA DELLE DOGANE E DEI MONOPOLI sulla qualificazione giuridica della violazione e ha annullato la decisione che aveva limitato l'illecito all'art. 318.

Norme richiamate

• art. 305 T.U.L.D.

  Sanziona l'omessa presentazione alla dogana di destinazione di merci in regime di transito comunitario esterno; rilevante indipendentemente dall'effettiva evasione di diritti, perché tutela il potere di controllo doganale e la sicurezza fiscale; la Corte ha ritenuto applicabile questa norma alla fattispecie.

• art. 318 T.U.L.D.

  Prevede sanzioni per chi non presenti la merce in dogana in ipotesi di mero errore o ritardo con possibilità di esclusione di responsabilità dolose o colpose e temperamento per ravvedimento; la CTR l'aveva applicata ma la Cassazione ha ritenuto che non fosse la norma corretta per il caso concreto.

• art. 5 d.lgs. n. 472/1997

  Stabilisce, nella giurisprudenza richiamata, che per l'applicazione delle sanzioni tributarie l'assenza di colpa deve essere provata dall'autore della violazione; l'Agenzia aveva invocato questo principio per sostenere l'onere probatorio a carico del contribuente.

• art. 2697 cod. civ.

  Norma sul riparto dell'onere della prova; richiamata in connessione con l'onere di provare l'assenza di colpa o la corretta conclusione del regime.

• Reg. (CE) n. 2913/1992, artt. 14 par. 4 e 37

  Richiamati per spiegare i momenti chiave del controllo doganale (inizio e fine del regime di transito) e l'importanza della presentazione fisica/documentale alla dogana di destinazione per consentire l'esercizio dei poteri di verifica.

• Reg. CEE n. 2454/1993 (DAC), art. 366, par. 2 e 3

  Prevede che il regime di transito si consideri validamente concluso anche con documentazione rilasciata o vistata da autorità doganali del paese terzo; Agility aveva invocato queste disposizioni, ma la Cassazione ha comunque ritenuto che la documentazione ex post non sostituisca l'obbligo di presentazione per gli scopi del controllo doganale.

• Reg. CEE n. 2454/1993 (DAC), art. 859

  Richiamato per il principio che l'uscita senza formalità non incide sul regime purché non costituisca tentativo di sottrazione al controllo doganale; nel caso la Corte ha sottolineato che la prova documentale ex post non cancella l'omessa presentazione che impedisce i controlli preventivi.

• art. 132 cod. proc. civ. e art. 36 d.lgs. n. 546/1992

  Richiamati in relazione ai profili di motivazione della sentenza impugnata; la Corte ha ritenuto infondata la censura di motivazione apparente posta dall'Agenzia.

• art. 360 cod. proc. civ. (censure per cassazione)

  Norma processuale che disciplina i motivi di ricorso per cassazione; utilizzata per inquadrare i motivi dedotti dall'Agenzia (vita della violazione di legge e vizio di motivazione).

Massime di principio

• L'omessa presentazione della merce alla dogana di destinazione in regime di transito esterno configura una fattispecie punibile ai sensi dell'art. 305 T.U.L.D. anche se successivamente si produce documentazione che prova l'esportazione: la presentazione ex post non sostituisce il controllo doganale originario.
• La funzione dell'obbligo di presentazione è di consentire i controlli preventivi: la disponibilità successiva di documenti del paese terzo non elimina il fatto che il controllo non è stato eseguito al momento previsto.
• Chi ritiene di non essere destinatario legittimo di un atto impositivo (difetto di legittimazione passiva) deve sollevare l'eccezione tempestivamente e in modo specifico nell'atto di impugnazione, altrimenti può essere considerata inammissibile o non rilevante in cassazione.
• Per le sanzioni tributarie e doganali permane, a seconda dei casi e della normativa applicabile, un onere probatorio a carico dell'autore della violazione circa l'assenza di colpa o la corretta conclusione del regime; quindi è consigliabile conservare e produrre tempestivamente documentazione probatoria e diligere i rimedi (es. allibramento) senza ritardi.
• Il ravvedimento operoso e la documentazione postuma possono eventualmente influire sulla quantificazione o sulla temperanza della sanzione in sede amministrativa o giurisdizionale di merito, ma non escludono automaticamente la configurabilità dell'art. 305 quando manchi la presentazione alla dogana di destinazione.