Sentenza del 13/11/2015 n. 23222 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava la revoca delle agevolazioni fiscali per l'acquisto della prima casa, usufruite dai coniugi Z.M. e F.A. per un immobile acquistato mediante decreto di trasferimento del Tribunale. L'Agenzia delle Entrate aveva ritenuto che l'immobile, avendo una superficie utile superiore a 240 mq, fosse un bene di lusso e non potesse beneficiare dell'aliquota agevolata. Aveva quindi emesso avvisi per il recupero delle maggiori imposte di registro, ipotecaria e catastale e del credito d'imposta fruito. La CTR aveva annullato gli atti ritenendo decorso il termine di decadenza dell'Amministrazione, escludendo l'applicabilità della proroga biennale prevista dalla legge n. 289 del 2002. L'Agenzia ha impugnato tale decisione sostenendo che la proroga fosse applicabile anche alle ipotesi di decadenza dalle agevolazioni fiscali.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo dell'Agenzia delle Entrate e dichiarato inammissibile il secondo per carenza di interesse. Ha stabilito che, in caso di perdita delle agevolazioni fiscali per l'acquisto della prima casa, il termine per rettificare, liquidare la maggiore imposta, irrogare le sanzioni e recuperare il credito d'imposta è soggetto alla sospensione e alla conseguente proroga biennale previste dall'art. 11, comma 1, della legge n. 289 del 2002. La sentenza della CTR è stata cassata e la causa rinviata a una diversa sezione della CTR del Veneto, anche per la liquidazione delle spese. La Cassazione non ha deciso definitivamente sulla spettanza dell'agevolazione o sulla natura di lusso dell'immobile, ma ha rimesso tali questioni al giudice del rinvio.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 1, nota II-bis

  Disciplina le agevolazioni fiscali per l'acquisto della prima casa, delle quali i contribuenti avevano usufruito per l'acquisto dell'immobile.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 76, comma 2, lett. b)

  Prevede il termine di decadenza entro il quale l'Amministrazione deve procedere alla rettifica e alla liquidazione delle maggiori imposte di registro. La CTR lo aveva ritenuto scaduto, ma la Cassazione ha stabilito che tale termine deve essere considerato unitamente alla proroga biennale prevista dalla legge n. 289 del 2002.

• Legge n. 289 del 2002, art. 11, commi 1 e 1-bis

  In tema di perdita dell'agevolazione fiscale concessa ai fini dell'imposta di registro per l'acquisto della prima casa, il termine per la rettifica, la liquidazione della maggiore imposta e l'irrogazione delle relative sanzioni, così come quello, ad esse connesso, per il recupero del credito d'imposta usufruito per il relativo acquisto, è soggetto alla sospensione prevista dalla L. 27 dicembre 2002, n. 289, art. 11, comma 1 ed è, conseguentemente, prorogato di due anni.

  La proroga biennale prevista dal comma 1 si applica anche alle violazioni relative alla perdita di agevolazioni tributarie disciplinate dal comma 1-bis. La Corte ha ritenuto che le due fattispecie siano assimilabili e che la proroga operi anche per i termini relativi alla rettifica, alla liquidazione delle maggiori imposte, alle sanzioni e al recupero del credito d'imposta.

• Legge n. 212 del 2000, art. 3, comma 3

  I termini di prescrizione e di decadenza per gli accertamenti d'imposta non possono essere prorogati.

  Il divieto non impedisce una proroga stabilita successivamente da una legge ordinaria di pari rango, come la legge n. 289 del 2002.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 5, comma 1

  Era stato richiamato dall'Agenzia in relazione alla responsabilità per il presunto mendacio dei contribuenti, ma la relativa censura è stata dichiarata inammissibile perché riguardava una motivazione resa ad abundantiam.

• Codice penale, art. 43

  Era stato richiamato insieme all'art. 5 del D.Lgs. n. 472 del 1997 in tema di elemento soggettivo della responsabilità, ma la Corte non ha esaminato nel merito la questione.

Massime di principio

• Quando viene contestata la perdita delle agevolazioni fiscali per l'acquisto della prima casa, il termine per il recupero delle maggiori imposte, delle sanzioni e del credito d'imposta deve essere verificato considerando anche la proroga biennale prevista dall'art. 11, comma 1, della legge n. 289 del 2002.
• La proroga prevista per alcune definizioni agevolate può applicarsi anche alle violazioni relative alla non spettanza di agevolazioni fiscali, quando la normativa le assimila alle fattispecie disciplinate dalla disposizione principale.
• La cassazione della sentenza per un errore sul termine di decadenza non implica automaticamente che l'Amministrazione abbia ragione nel merito: il giudice di rinvio deve ancora verificare se l'immobile possedesse effettivamente caratteristiche tali da escludere l'agevolazione.
• Una motivazione ulteriore, non necessaria per sostenere il dispositivo della sentenza, costituisce obiter dictum e non può normalmente essere impugnata autonomamente per difetto di interesse.
• Per valutare la tempestività di un avviso di liquidazione relativo alla revoca di agevolazioni, occorre ricostruire la data iniziale del termine, le eventuali sospensioni o proroghe normative applicabili e la data effettiva di notifica dell'atto.