Sentenza del 13/11/2015 n. 5974 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda la tassazione ai fini IRPEF-IRES dei canoni di locazione non pagati a causa dell'inadempimento del conduttore. Il mancato pagamento determina ipso iure la risoluzione del contratto di locazione; di conseguenza, il contratto non può più costituire il presupposto per imputare al proprietario i canoni pattuiti ma non percepiti. Per la determinazione del reddito dell'immobile deve quindi assumere rilievo la rendita catastale rivalutata del 5%.

Massime di principio

• Quando il mancato pagamento del canone comporta la risoluzione del contratto di locazione, i canoni non percepiti successivamente alla risoluzione non dovrebbero essere tassati come reddito da locazione.
• Ai fini fiscali, dopo la cessazione del rapporto locativo per inadempimento, il reddito dell'immobile va normalmente riferito alla rendita catastale rivalutata, anziché al canone pattuito.
• È essenziale dimostrare la data e l'effettività della risoluzione del contratto, poiché i canoni possono restare fiscalmente rilevanti per il periodo anteriore alla cessazione del rapporto.
• La regola riguarda i canoni non percepiti dopo la risoluzione e non implica automaticamente l'esenzione da ogni imposizione sull'immobile, che può continuare a produrre reddito catastale.