Sentenza del 10/04/2015 n. 7213 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Toscana per motivazione insufficiente e contraddittoria, ai sensi dell'art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c. La CTR aveva ritenuto che il comitato provinciale di Pisa fosse una mera articolazione organizzativa priva di autonoma soggettività giuridica e fiscale, facendo ricadere sulla sede nazionale le violazioni tributarie. Secondo l'Agenzia, però, la sentenza non aveva adeguatamente valutato numerosi elementi indicativi dell'autonomia del comitato: lo statuto gli attribuiva piena autonomia amministrativa e contabile e responsabilità per le obbligazioni assunte; esso operava con autonoma partita IVA e codice fiscale, presentava proprie dichiarazioni fiscali, gestiva autonomamente i rapporti di lavoro, aveva conti e rapporti finanziari separati, aveva richiesto autonomamente l'iscrizione all'anagrafe delle Onlus e non trasferiva alla sede nazionale l'intera raccolta associativa. Tali elementi, secondo la ricorrente, erano incompatibili con la qualificazione del comitato come semplice sede periferica della struttura nazionale.

La decisione

La Corte di cassazione ha respinto l'eccezione preliminare della resistente relativa alla nullità del ricorso per errata denominazione del soggetto intimato, ritenendo comunque sufficientemente certa l'identificazione dell'ente destinatario dell'impugnazione. Nel merito ha ritenuto fondato il ricorso dell'Agenzia delle entrate, rilevando che la CTR non aveva esaminato adeguatamente gli elementi statutari, amministrativi, finanziari e fiscali dai quali poteva emergere l'autonoma soggettività del comitato provinciale di Pisa. La sentenza d'appello è stata quindi cassata con rinvio ad altra sezione della Commissione Tributaria Regionale della Toscana, anche per la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità. La Cassazione non ha deciso definitivamente che il comitato fosse autonomo, ma ha imposto un nuovo esame della questione.

Norme richiamate

• Art. 73, comma 1, lett. b), T.U.I.R.

  La norma è richiamata in relazione alla qualificazione dell'associazione come ente commerciale soggetto alle imposte, in contrapposizione alla tesi secondo cui il comitato provinciale non avrebbe autonoma soggettività tributaria.

• D.Lgs. n. 460 del 1997, artt. 10 e 11

  Le disposizioni disciplinano i requisiti e l'iscrizione delle ONLUS. La controversia riguardava anche la sussistenza di tali requisiti e il fatto che il comitato provinciale avesse presentato autonomamente istanza di iscrizione all'anagrafe delle ONLUS.

• Art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  È stato utilizzato per denunciare l'insufficienza e la contraddittorietà della motivazione della sentenza d'appello su un fatto decisivo: l'autonoma soggettività giuridica e fiscale del comitato provinciale.

• Art. 164 c.p.c.

  Richiamato nell'ambito dei principi sulla nullità sanabile degli atti processuali quando vi sia assoluta incertezza sull'identità del destinatario. Nel caso concreto, la Corte ha escluso la nullità perché l'ente destinatario risultava comunque identificabile.

• Art. 13 dello Statuto dell'Associazione I.C.C.

  I comitati regionali, provinciali, zonali hanno piena e totale autonomia amministrativa e contabile. Essi sono responsabili [...] di qualsiasi atto o fatto amministrativo e contabile [...] La Direzione Nazionale [...] non risponde in nessun caso delle obbligazioni assunte [...] da queste strutture periferiche.

  La previsione statutaria è stata considerata un elemento rilevante, ma non automaticamente decisivo, per valutare l'autonoma soggettività del comitato. Il giudice del rinvio dovrà coordinarla con il comportamento concreto dell'ente e con i suoi distinti adempimenti fiscali e finanziari.

Massime di principio

• Per stabilire se una sede territoriale sia un semplice organo periferico o un ente autonomo non è sufficiente la denominazione statutaria: occorre valutare complessivamente statuto, autonomia patrimoniale, gestione finanziaria, responsabilità per le obbligazioni, partita IVA, codice fiscale, dichiarazioni fiscali e rapporti con la sede nazionale.
• La previsione di piena autonomia amministrativa e contabile, unita alla responsabilità esclusiva della struttura locale per le proprie obbligazioni, costituisce un forte indice di autonoma soggettività, soprattutto se confermata dalla prassi concreta.
• La gestione separata di conti, personale, adempimenti fiscali e iscrizione alle ONLUS può dimostrare che la struttura territoriale è un autonomo soggetto tributario, anche se opera nell'ambito di una politica associativa nazionale.
• Il giudice deve esaminare tutti gli elementi decisivi e spiegare perché li ritenga compatibili o incompatibili con l'autonomia dell'ente; l'omessa valutazione di circostanze rilevanti può determinare la cassazione della sentenza per motivazione insufficiente.
• La cassazione con rinvio non equivale a una decisione definitiva sull'autonomia del soggetto: significa che la precedente sentenza è stata annullata e che il giudice di rinvio dovrà riesaminare la questione applicando i criteri indicati dalla Corte.
• Un errore nella denominazione della parte non comporta necessariamente la nullità del ricorso o della notificazione: la nullità ricorre soprattutto quando l'identificazione del destinatario è realmente incerta o il contraddittorio risulta compromesso.