Sentenza del 16/10/2019 n. 26155 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società contestava il diniego del credito d'imposta previsto per i fornitori di GPL destinato al riscaldamento in determinate aree svantaggiate. Sosteneva che tale credito costituisse un beneficio fiscale compensativo e non il rimborso di un'accisa indebitamente pagata. Di conseguenza, riteneva inapplicabile il termine decadenziale di due anni previsto dall'articolo 14, comma 2, del Decreto Legislativo n. 504 del 1995, che riguarda esclusivamente i rimborsi di imposte versate indebitamente.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo di ricorso, dichiarando assorbiti gli altri. Ha stabilito che il credito d'imposta spettante alla società non deriva da un pagamento indebito dell'accisa, ma costituisce un beneficio fiscale fisiologico, previsto dalla legge con finalità compensative e di perequazione. Pertanto, il termine biennale di decadenza previsto per il rimborso delle accise indebitamente pagate non era applicabile. La sentenza della Commissione Tributaria Regionale è stata cassata e, decidendo nel merito, la Corte ha accolto il ricorso originario della società. Le spese dei giudizi di merito e di legittimità sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• Decreto Legislativo n. 504 del 1995, articolo 14, comma 2

  L'accisa è rimborsata quando risulta indebitamente pagata. [...] il rimborso deve essere richiesto, a pena di decadenza, entro due anni dalla data del pagamento.

  La disposizione è di stretta interpretazione e si applica ai rimborsi di accise indebitamente pagate, non a ogni forma di credito o agevolazione fiscale collegata alle accise.

• Legge n. 448 del 1998, articolo 8, commi 10 e 13

  I maggiori introiti fiscali [...] dovessero essere impiegati [...] anche per ridurre il prezzo pagato dagli utenti finali [...] per l'acquisto di gasolio per riscaldamento.

  La norma introduce misure compensative dirette a neutralizzare l'aumento delle accise per alcune categorie di utenti e consente, ove necessario, il ricorso al credito d'imposta.

• Decreto del Presidente della Repubblica n. 361 del 1999, articolo 1, comma 5

  Prevede l'accredito d'imposta a favore degli esercenti reti di canalizzazione che distribuiscono GPL per riscaldamento nelle località individuate dalla normativa.

• Decreto Legge n. 193 del 2016, articolo 4-ter, convertito dalla Legge n. 225 del 2016

  La modifica successiva ha esteso espressamente la disciplina dell'articolo 14 anche alle agevolazioni accordate mediante restituzione dell'accisa o altre modalità. Tale modifica opera per il futuro e non si applica alla fattispecie precedente oggetto della sentenza.

• Articolo 2033 del Codice civile

  È richiamato come riferimento concettuale per l'indebito oggettivo, ossia il pagamento effettuato senza una valida causa, distinto dal credito d'imposta riconosciuto fisiologicamente dalla legge.

Massime di principio

• Il termine decadenziale previsto per il rimborso di un tributo indebitamente pagato non può essere automaticamente applicato a un credito d'imposta o a un'agevolazione fiscale di natura compensativa.
• Occorre distinguere tra pagamento indebito, che presuppone un tributo non dovuto o pagato in eccesso, e credito d'imposta, che nasce direttamente da una previsione normativa per perseguire finalità agevolative o redistributive.
• Le norme che introducono termini di decadenza per ottenere rimborsi fiscali sono soggette a interpretazione restrittiva e non possono essere estese a fattispecie diverse da quelle espressamente previste.
• Una modifica normativa che amplia l'ambito di applicazione di un termine decadenziale o di una disciplina sui rimborsi, salvo diversa previsione, non può essere applicata retroattivamente a situazioni anteriori.
• In presenza di un credito d'imposta non soggetto a uno specifico termine decadenziale, può trovare applicazione il termine generale di prescrizione, fermo restando il rispetto degli eventuali requisiti e delle modalità procedurali previsti dalla disciplina dell'agevolazione.