Sentenza del 16/10/2019 n. 326 - Comm. Trib. Prov. Pesaro

Esito

La controversia

Il ricorrente ha impugnato l'avviso di accertamento relativo all'anno d'imposta 2013, con il quale l'Agenzia aveva recuperato le detrazioni indicate ai righi RP41, RP42 e RP43 per spese di demolizione e ricostruzione di un fabbricato. L'Ufficio aveva negato il beneficio perché, secondo la normativa vigente quando le spese erano state sostenute, l'intervento non rispettava il requisito del mantenimento della stessa volumetria e sagoma dell'edificio preesistente. Il contribuente ha sostenuto, da un lato, l'applicazione della disciplina successivamente più favorevole e, dall'altro, la decadenza dell'Amministrazione dal potere di contestare la detrazione, poiché le spese e la detrazione erano state indicate già nel 2008, mentre il beneficio era stato ripartito in dieci rate annuali.

La decisione

Il Collegio ha ritenuto infondato il motivo relativo all'applicazione retroattiva della normativa più favorevole: la spettanza della detrazione deve essere valutata sulla base della disciplina vigente quando il diritto è maturato e, in quel momento, il requisito della conservazione di volumetria e sagoma non era stato rispettato. Ha invece accolto il motivo relativo alla decadenza. Quando il recupero riguarda la radicale non spettanza del costo che origina una detrazione frazionata, il termine decadenziale decorre dalla dichiarazione relativa all'anno in cui la spesa è stata sostenuta e la detrazione è stata originariamente indicata, non dalle successive dichiarazioni contenenti le singole rate. Poiché la spesa era stata sostenuta e dichiarata nel 2008, il termine è scaduto il 31 dicembre 2012. L'accertamento relativo al 2013 è quindi tardivo. Il ricorso è stato accolto, l'avviso di accertamento è stato annullato e le spese sono state compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 43, comma 1

  La decadenza dell'Agenzia dal potere impositivo matura il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione.

  Per una contestazione sostanziale relativa all'originaria spettanza di una detrazione frazionata, il termine decorre dalla dichiarazione dell'anno in cui la spesa è stata sostenuta e il diritto alla detrazione è sorto.

• D.P.R. n. 602 del 1973, art. 25, comma 1, lettera b

  Richiamato come disposizione relativa ai termini per i controlli formali e alle conseguenti cartelle di pagamento, distinta dal termine applicabile all'avviso di accertamento sostanziale.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 7

  Il principio di autonomia dei periodi d'imposta non opera in modo assoluto quando la contestazione riguarda una situazione geneticamente unitaria, i cui effetti si proiettano su più annualità.

• D.P.R. n. 380 del 2001, art. 3, lettera d, nella versione vigente dal 5 febbraio 2003 al 22 giugno 2013

  La disciplina applicabile al momento di maturazione del beneficio richiedeva, per la demolizione e ricostruzione qualificata come ristrutturazione edilizia, il mantenimento della stessa volumetria e sagoma; non rispettando tali condizioni, il contribuente non avrebbe avuto diritto alla detrazione nel merito.

• Costituzione, art. 24

  Impone un'interpretazione del sistema che non esponga il contribuente all'azione del Fisco per un periodo eccessivamente dilatato.

• Corte costituzionale, sentenza n. 280 del 2005

  Richiamata per sostenere che i termini decadenziali devono impedire una protrazione eccessiva e indefinita del potere impositivo; applicare il termine soltanto alle annualità delle rate successive vanificherebbe tale esigenza.

• Corte costituzionale, ordinanza n. 352 del 2004

  Richiamata a supporto della necessità di termini ragionevoli per l'esercizio dell'azione fiscale.

• Cassazione civile, sezione tributaria, sentenza n. 9993 del 24 aprile 2018

  Richiamata per l'analogia con la deduzione frazionata di quote di ammortamento: il frazionamento temporale incide sull'esercizio del diritto, ma non sposta il momento genetico del diritto stesso.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, artt. 15 e 35 e seguenti

  Disposizioni processuali applicate per la decisione sul ricorso e sulle spese.

Massime di principio

• Quando l'Amministrazione contesta la radicale spettanza di una detrazione o deduzione, il termine di decadenza tende a decorrere dalla dichiarazione relativa all'anno in cui la spesa è stata sostenuta e il diritto è sorto, anche se il beneficio viene utilizzato mediante rate in anni successivi.
• Il frazionamento pluriennale della detrazione riguarda normalmente le modalità di esercizio di un diritto già maturato e non consente di riaprire indefinitamente il termine per contestarne i presupposti originari.
• Occorre distinguere tra contestazione dell'originaria spettanza del beneficio e contestazione del calcolo di una singola rata: nel primo caso rileva l'annualità genetica della spesa; nel secondo può rilevare l'annualità in cui la rata è stata indicata.
• Il principio di autonomia dei periodi d'imposta non può essere applicato meccanicamente quando un'unica situazione sostanziale produce effetti fiscali distribuiti su più annualità.
• La disciplina applicabile alla spettanza di una detrazione edilizia è, in linea generale, quella vigente quando il diritto matura; una modifica normativa successiva più favorevole non si applica automaticamente alle spese sostenute in precedenza.
• In casi analoghi è essenziale verificare separatamente la correttezza sostanziale del beneficio e la tempestività dell'accertamento, individuando la prima dichiarazione in cui la spesa e il diritto alla detrazione sono stati esposti.