Cassazione Civile, Sentenza n. 16578/2022 del 23/05/2022

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato un avviso di accertamento relativo al 2006, emesso con metodologia induttiva per omessa presentazione della dichiarazione e mancata risposta al questionario. L'Ufficio aveva determinato i ricavi applicando una percentuale di ricarico (21%) desunta dalla dichiarazione del periodo precedente, con recupero di IRPEF, IVA e IRAP. In primo grado la CTP aveva accolto il ricorso ritenendo priva di riscontri la percentuale di ricarico; la CTR aveva però rigettato l'appello dell'Ufficio ritenendo che mancassero indizi idonei a provare maggiori ricavi e valorizzando la regolare contabilità del contribuente. L'Agenzia ha impugnato in Cassazione contestando che, in caso di omessa dichiarazione, l'Ufficio possa determinare il reddito anche sulla base di dati in suo possesso e che la documentazione tardivamente prodotta dal contribuente fosse inutilizzabile.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia e cassato la sentenza della CTR, rinviando alla stessa Corte territoriale in diversa composizione per nuovo esame. Sul piano sostanziale la Corte ha affermato che, in caso di omessa dichiarazione, l'Ufficio può legittimamente basare l'accertamento su presunzioni "supersemplici" (anche desunte dalla dichiarazione di periodi precedenti) e che, conseguentemente, si verifica un'inversione dell'onere della prova: grava sul contribuente dimostrare che i maggiori ricavi indicati non sussistono o che il reddito è inferiore. Tuttavia la Corte ha precisato che la documentazione prodotta tardivamente può essere inutilizzabile se l'Ufficio aveva espressamente indicato nel questionario il termine di produzione e la conseguenza dell'inutilizzabilità; il giudice di rinvio dovrà verificare se l'invito era stato formulato con termine, se la documentazione prodotta rientrava fra quella richiesta e, in caso affermativo, se l'omessa produzione dipendesse da cause non imputabili al contribuente.

Norme richiamate

• art. 41 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Norma che disciplina l'accertamento induttivo; applicata per legittimare la determinazione del reddito da parte dell'Ufficio in presenza di omessa dichiarazione, anche tramite presunzioni non dotate di pregnanza indiziaria.

• art. 32 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Norma richiamata con riferimento agli obblighi di esibizione documentale richiesti dall'Ufficio e alle conseguenze della mancata produzione dei documenti nella fase amministrativa.

• art. 55 d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Norma del regime IVA citata come base normativa per il recupero dell'imposta in sede di accertamento induttivo.

• art. 2697 cod. civ.

  Regola sulla distribuzione dell'onere della prova; la Corte ha interpretato che, in caso di omessa dichiarazione e uso di presunzioni semplici da parte dell'Ufficio, l'onere probatorio si inverte e grava sul contribuente.

• art. 360 cod. proc. civ., primo comma, n. 3

  Fondamento procedurale del motivo di cassazione basato sulla violazione di norme di diritto e falsa applicazione delle stesse.

Massime di principio

• Se il contribuente non presenta la dichiarazione, l'Amministrazione finanziaria può procedere con accertamento induttivo puro anche utilizzando dati del periodo precedente e presunzioni "supersemplici"; in tali casi la prova si rovescia e il contribuente deve dimostrare l'inesistenza o l'entità minore del reddito accertato.
• Le percentuali di ricarico desunte da periodi precedenti possono legittimare, in assenza di dichiarazione, la determinazione induttiva dei ricavi, ma l'Ufficio deve comunque induttivamente determinare anche i costi relativi ai maggiori ricavi accertati.
• La documentazione prodotta tardivamente dal contribuente può essere dichiarata inutilizzabile se, nel questionario amministrativo, l'Ufficio aveva indicato un termine per la produzione e la sanzione dell'inutilizzabilità; il contribuente può superare l'inutilizzabilità solo dimostrando cause non imputabili (es. forza maggiore).
• Il giudice di merito deve verificare sempre se l'Ufficio ha rispettato le formalità dell'invito a produrre documenti (indicazione del termine e della conseguenza dell'inutilizzabilità) e se la documentazione verificata rientrava tra quella richiesta amministrativamente.
• In accertamenti analitico-induttivi è richiesta maggiore pregnanza degli indizi; la possibilità di utilizzare dati di periodi precedenti vale soprattutto negli accertamenti induttivi puri in presenza di omessa dichiarazione.
• Nei casi in cui la documentazione amministrativa sia inutilizzabile, il contribuente può comunque tentare di dimostrare, con altri mezzi, l'assenza di maggiori ricavi; tuttavia l'onere iniziale della prova resta più gravoso quando l'accertamento è stato fondato su presunzioni semplici.