Sentenza del 20/07/2015 n. 224 - Comm. Trib. Reg. per il Molise

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Provinciale di Campobasso, che aveva respinto il ricorso contro l'avviso di accertamento relativo all'anno d'imposta 2004, con maggiore IVA e sanzioni. Ha sostenuto che il primo giudice avesse erroneamente ritenuto non veritieri i ricavi dichiarati, senza considerare la concreta realtà dell'impresa, le condizioni economiche dell'attività e le ragioni dello scostamento dai risultati degli studi di settore. L'Agenzia delle Entrate ha chiesto il rigetto dell'appello, sostenendo la correttezza dell'accertamento e l'infondatezza delle contestazioni.

La decisione

La Commissione ha respinto l'appello e confermato la sentenza di primo grado. Ha ritenuto legittimo l'utilizzo degli studi di settore come elementi presuntivi per l'accertamento, in presenza di gravi incongruenze tra i ricavi dichiarati e quelli desumibili dallo studio applicabile. Il contribuente, pur avendo partecipato al contraddittorio, non ha fornito una prova contraria sufficientemente specifica e idonea a dimostrare l'infondatezza delle risultanze dello studio; le giustificazioni addotte potevano giustificare soltanto una minima riduzione dei ricavi accertati. Le spese di giudizio sono state poste a suo carico e liquidate in 300 euro, oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• Art. 62-sexies, comma 3, del D.L. 30 agosto 1993, n. 331

  Gli accertamenti possono essere fondati anche sull'esistenza di gravi incongruenze tra i ricavi, i compensi ed i corrispettivi dichiarati e quelli fondatamente desumibili dalle caratteristiche e dalle condizioni di esercizio della specifica attività svolta ovvero dagli studi di settore.

  La norma consente all'Amministrazione finanziaria di fondare l'accertamento anche sugli scostamenti significativi tra i ricavi dichiarati e quelli risultanti dalle caratteristiche dell'attività o dagli studi di settore.

• Art. 62-bis del D.L. 30 agosto 1993, n. 331

  È richiamato quale fondamento normativo degli studi di settore utilizzati per stimare ricavi, compensi e corrispettivi presumibili in relazione alle caratteristiche dell'attività.

• Art. 32 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Attribuisce agli Uffici il potere di invitare il contribuente a comparire o a fornire dati e notizie rilevanti ai fini dell'accertamento, anche mediante questionari.

• Art. 51 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Prevede, in materia IVA, poteri istruttori analoghi, inclusa la richiesta di comparizione, dati, notizie e questionari utili all'accertamento.

• Cassazione civile, sezione tributaria, n. 5977 del 14 marzo 2007

  Secondo il principio richiamato, i dati derivanti dagli studi di settore possono essere utilizzati dall'Ufficio finché il contribuente non ne dimostri l'infondatezza mediante idonea prova contraria.

Massime di principio

• Gli studi di settore possono costituire una base presuntiva per l'accertamento quando evidenziano uno scostamento grave e significativo rispetto ai ricavi dichiarati, ma non determinano automaticamente l'imposta senza una valutazione del caso concreto.
• Il contribuente deve partecipare effettivamente al contraddittorio e fornire elementi documentali, specifici e riferiti alla propria attività, capaci di spiegare lo scostamento; mere affermazioni generiche sulle difficoltà economiche o sul contesto dell'impresa possono non essere sufficienti.
• Le giustificazioni del contribuente possono condurre a una riduzione dell'accertamento soltanto nella misura in cui siano provate e concretamente riferibili ai ricavi stimati.
• In presenza di contraddittorio regolarmente svolto e di una motivazione adeguata dell'Ufficio, il giudice tende a confermare l'accertamento se il contribuente non supera con prova contraria la presunzione derivante dagli studi di settore.
• La decisione riguarda la disciplina applicabile all'anno d'imposta 2004; per casi successivi occorre verificare la normativa vigente e l'eventuale applicazione degli strumenti che hanno sostituito gli studi di settore.