Sentenza del 05/10/2017 n. 993 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

La controversia riguarda la contestazione di un presunto abuso del diritto tributario con riferimento a un'operazione di finanziamento. L'abuso del diritto richiede necessariamente l'esistenza di un vantaggio fiscale indebito. Nel caso esaminato, tale vantaggio è stato escluso perché, in regime di trasparenza fiscale ai sensi dell'art. 115 del TUIR, gli interessi sono contabilizzati come componente positivo del reddito dalla società finanziatrice e come componente negativo dalla società debitrice. Inoltre, le due società applicano aliquote fiscali identiche, rendendo l'operazione complessivamente fiscalmente neutra.

Norme richiamate

• Art. 115 del TUIR

  La disciplina della trasparenza fiscale comporta che il reddito, inclusi gli effetti degli interessi attivi e passivi, sia imputato secondo il relativo meccanismo fiscale. Nel caso concreto, la compensazione tra componente positivo e negativo e l'identità delle aliquote applicate hanno escluso un vantaggio fiscale complessivo.

Massime di principio

• L'abuso del diritto tributario presuppone necessariamente l'esistenza di un vantaggio fiscale indebito o non spettante; senza tale vantaggio, la contestazione non può essere fondata.
• La valutazione del vantaggio fiscale deve essere effettuata considerando l'operazione nel suo complesso e non isolando soltanto uno degli effetti contabili o fiscali prodotti.
• Quando un'operazione genera un componente positivo per un soggetto e un corrispondente componente negativo per un altro soggetto, occorre verificare se vi sia un effettivo risparmio d'imposta complessivo.
• In presenza di regime di trasparenza fiscale e di aliquote identiche tra le società coinvolte, un'operazione finanziaria può risultare fiscalmente neutra e, in assenza di ulteriori elementi, non configurare abuso del diritto.
• L'Amministrazione finanziaria deve dimostrare concretamente il vantaggio fiscale contestato; la sola struttura formalmente complessa o infragruppo dell'operazione non è sufficiente.