Cassazione Civile, Ordinanza n. 18485/2025 del 07/07/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce da un'intimazione di pagamento notificata a una società, fondata su cinque cartelle relative a II.DD., IVA, sanzioni e interessi per diversi periodi d'imposta. In primo grado il ricorso della contribuente era stato accolto sulla base della prescrizione quinquennale; in appello, invece, la CTR aveva ritenuto applicabile la prescrizione decennale per i crediti erariali e aveva confermato la pretesa. Con il ricorso per cassazione la società ha dedotto quattro motivi: (1) violazione degli artt. 2948, n. 4, e 2946 c.c., sostenendo che la prescrizione ordinaria decennale non si applica alle cartelle esattoriali emesse automaticamente, ma solo ai titoli di accertamento-condanna; (2) violazione dell'art. 20 d.lgs. 472/1997, per ritenuta prescrizione quinquennale delle sanzioni; (3) omessa pronuncia ex art. 112 c.p.c. e violazione dell'art. 2948, n. 4, c.c. in punto di prescrizione quinquennale degli interessi di mora; (4) violazione dell'art. 1 L. 147/2013, commi 618, 620 e 623, contestando che la sospensione dei termini di prescrizione durante la definizione agevolata dei carichi fosse stata applicata indiscriminatamente a tutti i crediti affidati in riscossione prima del 31.12.2013, con dedotta questione di legittimità costituzionale ex art. 3 Cost.

La decisione

La Corte ha accolto il secondo e il terzo motivo, ritenendo fondate le censure sulla prescrizione quinquennale delle sanzioni e degli interessi, e ha respinto i primi due motivi residui (prescrizione decennale dei tributi erariali e sospensione ex L. 147/2013). La sentenza impugnata è stata quindi cassata e la causa rinviata alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Piemonte per nuovo esame conformemente ai principi affermati dalla Cassazione.

Norme richiamate

• art. 2948, comma 1, n. 4, c.c.

  Gli interessi relativi alle obbligazioni tributarie, una volta sorti, hanno autonomia propria e si prescrivono nel termine quinquennale generale previsto per gli interessi, indipendentemente dalla natura dell'obbligazione principale.

• art. 2946 c.c.

  La prescrizione ordinaria decennale non è esclusa per i crediti tributari erariali divenuti definitivi per mancata impugnazione delle cartelle, quando si tratti di tributi autonomi e non di obbligazioni periodiche.

• art. 20 d.lgs. 472/1997

  Per le sanzioni tributarie si applica una disciplina speciale: il diritto alla riscossione si prescrive in cinque anni; il termine di decadenza per irrogazione e il termine di prescrizione della riscossione restano distinti.

• art. 112 c.p.c.

  La Corte ha ritenuto fondata la doglianza solo nella misura in cui la CTR non aveva correttamente esaminato la distinta eccezione relativa alla prescrizione degli interessi.

• art. 360, primo comma, nn. 3 e 4, c.p.c.

  Sono stati utilizzati quali parametri di legittimità delle censure per violazione di legge e omessa pronuncia.

• art. 1, commi 618, 620 e 623, L. 147/2013

  La sospensione dei termini di prescrizione opera automaticamente per tutti i carichi affidati in riscossione fino al 31 ottobre 2013, senza che rilevi l'effettiva adesione del debitore alla definizione agevolata.

• art. 3 Cost.

  La questione di legittimità costituzionale è stata ritenuta manifestamente infondata, poiché la disciplina non introduce una discriminazione irragionevole tra contribuenti.

• art. 24, comma 5, d.lgs. 46/1999

  La scadenza del termine per opporsi alla cartella determina decadenza dall'impugnazione, ma non la conversione della prescrizione breve in quella decennale.

• art. 2953 c.c.

  La conversione della prescrizione breve in ordinaria decennale opera solo con un titolo giudiziale definitivo; non per la sola definitività della cartella non impugnata.

• art. 20, comma 6, d.lgs. 112/1999

  Il termine decennale previsto dalla norma è stato interpretato in modo costituzionalmente orientato come riferito al procedimento amministrativo di rimborso delle quote inesigibili, non all'azione di riscossione del credito.

Massime di principio

• Le cartelle di pagamento relative a tributi erariali autonomi e non periodici, divenute definitive per mancata impugnazione, non trasformano la prescrizione breve in prescrizione decennale per effetto dell'art. 2953 c.c.; la conversione richiede un titolo giudiziale definitivo.
• Le sanzioni tributarie sono soggette a una disciplina speciale di prescrizione quinquennale, distinta dalla decadenza per l'irrogazione della sanzione, e tale termine si applica anche alla riscossione tramite cartella non fondata su giudicato.
• Gli interessi maturati su obbligazioni tributarie hanno natura autonoma una volta sorti e si prescrivono nel termine quinquennale generale, a prescindere dalla natura dell'obbligazione principale.
• La sospensione dei termini di prescrizione prevista per la definizione agevolata dei carichi affidati in riscossione opera automaticamente per tutti i ruoli rientranti nel perimetro normativo, senza necessità di adesione del contribuente.
• La mancata adesione del debitore a una procedura agevolativa non esclude l'applicazione della sospensione legale dei termini, se la norma la prevede in modo oggettivo per tutti i carichi interessati.

Come è indicizzato