Sentenza del 17/07/2015 n. 15012 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La ricorrente ha chiesto il rimborso dell'IRAP versata per gli anni 2001-2004, sostenendo di non essere soggetta all'imposta per mancanza del requisito dell'autonoma organizzazione. In particolare, svolgeva l'attività presso un ambulatorio pubblico provinciale, non aveva dipendenti, utilizzava beni strumentali ritenuti strettamente necessari e corrispondeva compensi ad altri medici soltanto per sostituzioni occasionali durante brevi assenze. Ha contestato la valutazione della Commissione Tributaria, che aveva ritenuto significativi i beni strumentali, i compensi a terzi e la proprietà di un immobile.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso, ritenendo insufficiente, incompleta e contraddittoria la motivazione della Commissione Tributaria Regionale. Il giudice di merito non aveva valutato adeguatamente l'assenza di dipendenti, l'attività svolta in convenzione con il SSN, l'utilizzo di un ambulatorio pubblico, il carattere occasionale delle sostituzioni, la variabilità dei beni strumentali e il fatto che l'immobile fosse stato acquistato soltanto nel 2004 e non fosse utilizzato per l'attività professionale. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla C.T. II di Trento, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese. Non è stato quindi disposto direttamente il rimborso, ma è stato imposto un nuovo esame della sussistenza concreta dell'autonoma organizzazione.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 446 del 1997, artt. 2 e 3

  L'esercizio di attività di lavoro autonomo è soggetto a IRAP soltanto quando ricorre il presupposto dell'attività autonomamente organizzata.

  L'attività professionale del lavoratore autonomo non è automaticamente soggetta a IRAP: occorre un'organizzazione autonoma, esterna alla persona del professionista, capace di potenziare la sua attività e di creare un valore aggiunto rispetto al lavoro personale.

• D.P.R. n. 917 del 1986, artt. 49, comma 1, e 53, comma 1

  Le disposizioni sono richiamate per la qualificazione dell'attività professionale e del reddito di lavoro autonomo, nell'ambito della valutazione del presupposto IRAP.

• Art. 360, comma 1, nn. 3 e 5, c.p.c.

  La ricorrente ha denunciato sia la violazione o falsa applicazione delle norme sull'autonoma organizzazione, sia l'insufficienza e contraddittorietà della motivazione circa fatti decisivi.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 7, comma 1

  Nel processo tributario il giudice può esercitare poteri istruttori integrativi, ma il contribuente che chiede il rimborso deve comunque provare il fatto costitutivo della domanda, ossia l'assenza dell'autonoma organizzazione.

• Corte costituzionale, sentenza n. 156 del 2001

  L'attività di lavoro autonomo è presupposto dell'IRAP soltanto se autonomamente organizzata; l'accertamento concreto degli elementi organizzativi costituisce una questione di fatto.

• Accordo collettivo nazionale per i medici di medicina generale, art. 22, reso esecutivo dal D.P.R. n. 270 del 2000

  La disponibilità di uno studio e delle attrezzature minime obbligatorie per il rapporto convenzionale con il SSN, in assenza di personale dipendente, non dimostra di per sé l'esistenza di un'autonoma organizzazione.

Massime di principio

• Per stabilire se un professionista è soggetto a IRAP occorre verificare in concreto se disponga di una struttura organizzativa esterna alla propria persona, idonea a potenziare significativamente la sua attività.
• L'uso di beni strumentali non comporta automaticamente l'assoggettamento a IRAP: devono essere eccedenti rispetto al minimo indispensabile, considerando la tipologia dell'attività e le consuetudini del settore.
• L'impiego occasionale di collaboratori o di altri professionisti per sostituzioni temporanee non equivale necessariamente all'utilizzo non occasionale di lavoro altrui richiesto per configurare l'autonoma organizzazione.
• Per i medici convenzionati con il SSN, lo studio e le attrezzature minime richieste dalla convenzione, soprattutto in assenza di dipendenti, normalmente costituiscono un mero supporto all'attività personale e non provano da soli l'autonoma organizzazione.
• Il contribuente che chiede il rimborso deve dimostrare l'assenza dell'autonoma organizzazione, producendo dichiarazioni fiscali, quadri reddituali, elenco e valore dei beni, natura dei compensi a terzi, assenza di dipendenti e modalità effettive di svolgimento dell'attività.
• Il giudice tributario deve esaminare analiticamente tali elementi e motivare perché essi superino o non superino la soglia del minimo indispensabile; una valutazione generica dei ricavi, dei beni o dei compensi non è sufficiente.