Sentenza del 24/12/2021 n. 1590 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il contribuente aveva indicato in dichiarazione un credito d'imposta e ha chiesto il rimborso; non era intervenuta una rettifica della dichiarazione da parte dell'Amministrazione entro il termine di decadenza. Si discuteva se la mancata rettifica comportasse la cristallizzazione del credito e impedisse all'Amministrazione di contestarlo, e quale soggetto fosse gravato dall'onere della prova sull'effettiva sussistenza del credito.

La decisione

La Corte ha ritenuto che la mancata rettifica della dichiarazione entro il termine di decadenza non cristallizza il credito: l'Amministrazione finanziaria conserva la facoltà di contestare, anche in giudizio, l'esistenza del proprio debito verso il contribuente. Inoltre, è stato affermato che l'onere probatorio circa i fatti costitutivi dell'esistenza del credito grava sul contribuente che agisce per ottenerne il riconoscimento; la sola indicazione del credito in dichiarazione non è prova sufficiente. Di conseguenza, se il contribuente non dimostra i fatti costitutivi del credito, la sua domanda di rimborso viene respinta.

Norme richiamate

• principio sulla decadenza dell'attività di rettifica dell'Amministrazione finanziaria

  La mancata rettifica della dichiarazione entro il termine di decadenza non comporta automaticamente la cristallizzazione del credito indicato dal contribuente; l'AF mantiene la possibilità di contestare il credito anche in sede giudiziale.

• principio sull'onere della prova in materia tributaria

  L'onere di provare i fatti costitutivi dell'esistenza del credito d'imposta grava sul contribuente che chiede il rimborso; l'indicazione in dichiarazione non sostituisce la prova documentale dei presupposti del credito.

Massime di principio

• L'indicazione di un credito in dichiarazione non è di per sé prova certa della sua esistenza: il contribuente deve conservare e produrre la documentazione che comprovi i presupposti del credito.
• La mancata rettifica da parte dell'Amministrazione entro i termini di decadenza non impedisce all'AF di contestare il credito in sede amministrativa o giudiziale; non si verifica una 'cristallizzazione' automatica.
• In una controversia per rimborso, l'onere probatorio principale grava sul contribuente: è sua responsabilità dimostrare i fatti costitutivi del credito (calcoli, documenti giustificativi, norme applicabili).
• L'Amministrazione può opporre in giudizio elementi che dimostrino l'inesistenza o l'erroneità del credito; il giudice valuta le prove offerte da entrambe le parti.
• Pratica consigliata per il contribuente: documentare preventivamente i crediti (certificati, fatture, calcoli), allegare prove alla richiesta di rimborso e, se necessario, prepararsi a fornire la prova in sede contenziosa.