Sentenza del 11/01/2021 n. 81 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

La società aveva ottenuto una rateizzazione per €1.264.967,00 relativa ad accertamenti ex art.36-bis DPR 600/73 per gli anni 2010-11-12; dopo aver pagato 17 rate e aver mancato il pagamento di tre successive, l'Agente della Riscossione ha notificato la cartella esattoriale per l'intero importo residuo, applicando la sanzione del 30% sulle imposte e gli interessi. Il giudice di primo grado aveva ritenuto che le sanzioni dovessero essere calcolate solo sulla parte effettivamente residua non versata (non sull'intero importo originario), applicando l'art.15-ter DPR 602/73 in combinato con il principio favore rei di cui all'art.3 D.Lgs. 472/97. L'Ufficio ha impugnato la decisione sostenendo che l'art.15-ter si applica solo per gli anni successivi al 2014 e che le modifiche non avrebbero carattere favorevole trasferibile retroattivamente.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha respinto l'appello dell'Ufficio e ha confermato la sentenza di primo grado. Ha condiviso l'interpretazione per cui le sanzioni vanno calcolate in misura piena solo sulla parte non versata (sul residuo) e non sull'intero importo originario, applicando il combinato disposto dell'art.15-ter DPR 602/73 e dell'art.3 D.Lgs. 472/97 (principio del favor rei). Le restanti questioni sono state ritenute assorbite. Essendo questione puramente interpretativa, le spese sono compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. 602/1973, art. 15-ter

  La disposizione limita l'ambito di calcolo delle sanzioni in caso di conservazione dei piani di rateazione e va applicata anche ai procedimenti in corso; per effetto del favor rei può ridurre la base sanzionatoria anche per periodi d'imposta anteriori se la norma è più favorevole al contribuente.

• D.Lgs. 472/1997, art. 3

  Introduce il principio del favor rei alle sanzioni tributarie: se una norma successiva è più favorevole al contribuente, questa può trovare applicazione anche retroattivamente alle sanzioni tributarie.

• D.P.R. 600/1973, art. 36-bis

  Norma sostanziale di riferimento per l'accertamento da cui è derivata la pretesa impositiva; citata nel contesto per identificare l'origine dell'accertamento relativo agli anni 2010-11-12.

Massime di principio

• Se un contribuente aveva in corso una rateizzazione e viene meno a più rate con conseguente escussione dell'intero debito, le sanzioni possono essere calcolate solo sulla parte effettivamente non pagata (residuo) se una norma successiva limita la base sanzionatoria e tale norma è più favorevole al contribuente.
• Il principio del favor rei (art.3 D.Lgs. 472/1997) si applica anche in ambito tributario: una modifica normativa intervenuta successivamente che sia favorevole al contribuente può essere applicata a procedimenti in corso o a fatti anteriori quando si tratti di riduzione delle sanzioni o della loro base di calcolo.
• Le amministrazioni che contestano l'applicabilità retroattiva di norme favorevoli devono provare che la modifica normativa non incide sul regime sanzionatorio in modo da attenuare la posizione del contribuente; in caso di dubbio interpretativo i giudici tendono ad applicare il criterio di favore al contribuente.
• In controversie sulla rateazione e sulle conseguenze della decadenza, il contribuente dovrebbe documentare i pagamenti effettuati e la corrispondenza con l'agente della riscossione: nel caso di applicazione delle norme favorevoli, le somme già versate vanno sottratte dalla base su cui si calcolano le sanzioni.
• Quando la questione è principalmente di interpretazione normativa (non fattuale), è frequente la compensazione delle spese di lite.