Sentenza del 10/05/2022 n. 2126 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

L'avviso di accertamento contestava la deducibilità di costi documentati tramite fatture in cui l'oggetto contrattuale era descritto in modo generico, emesse da società strettamente collegate che fornivano quasi integralmente le prestazioni necessarie all'attività della ricorrente. L'ufficio ha ritenuto che la genericità delle fatture impedisse la verifica dell'effettività e della congruità dei costi dedotti.

Norme richiamate

• normativa tributaria sul requisito della documentazione e deducibilità dei costi (TUIR e principi fiscali generali)

  Le norme fiscali richiedono che i costi dedotti siano adeguatamente documentati; la documentazione (in particolare le fatture) deve permettere la verifica dell'effettività, della natura e della congruità delle spese rispetto all'attività d'impresa.

• regole e principi relativi alle operazioni tra parti correlate / transfer pricing

  Le operazioni con società collegate devono essere documentate e giustificate anche sotto il profilo economico e di mercato; la mancata prova dell'effettività e della congruità delle prestazioni può legittimare rettifiche da parte dell'amministrazione.

Massime di principio

• La mera indicazione generica dell'oggetto in fattura non è sufficiente per la deducibilità dei costi; è necessaria documentazione dettagliata.
• Se un'impresa si avvale prevalentemente di prestazioni rese da società collegate, deve conservare contratti, descrizioni di prestazioni, evidenze operative (es. timesheet, report, output) e giustificativi che dimostrino l'effettività e la congruità economica delle spese.
• L'onere della prova circa l'effettività del costo dedotto grava sul contribuente; in assenza della prova, l'amministrazione può legittimamente procedere a rettifiche e riprese a tassazione.
• L'organizzazione basata su società collegate è ammessa ma richiede trasparenza documentale e prezzi coerenti con il mercato (principio di libera concorrenza/transfer pricing).
• Per ridurre il rischio di accertamenti, è opportuno predisporre e conservare documentazione integrativa (contratti di servizio, analisi comparabili, note interne, fatture dettagliate) che colleghi le prestazioni fatturate ai reali costi sostenuti.