Risoluzione n. 73 del 13/09/2016

Istituzione di nuovi codici tributo per le imposte sostitutive della legge 208/2015

La risoluzione interviene per consentire il versamento, tramite modello F24, delle imposte sostitutive previste dall’articolo 1, commi da 115 a 121, della legge 28 dicembre 2015, n. 208. Il provvedimento si collega al regime agevolato per l’assegnazione e cessione agevolata di determinati beni ai soci, per la trasformazione in società semplici e per l’estromissione di beni immobili strumentali dall’impresa individuale.

Ambito normativo e contenuto delle agevolazioni

La legge n. 208/2015 ha previsto, per le società indicate dalla norma, un regime fiscale agevolato relativo a:

• assegnazione e cessione agevolata ai soci di taluni beni immobili e beni mobili iscritti in pubblici registri, non utilizzati come beni strumentali nell’attività propria dell’impresa;
• trasformazione in società semplici delle società aventi per oggetto esclusivo o principale la gestione di tali beni.

Per tali operazioni, il comma 116 stabilisce un’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell’IRAP pari all’8 per cento, ovvero al 10,5 per cento per le società considerate non operative in almeno due dei tre periodi d’imposta precedenti a quello in corso al momento dell’assegnazione, cessione o trasformazione. Le riserve in sospensione d’imposta annullate per effetto dell’assegnazione dei beni ai soci e quelle delle società trasformate sono assoggettate a imposta sostitutiva nella misura del 13 per cento.

Il comma 121 prevede inoltre che l’imprenditore individuale possa escludere dal patrimonio dell’impresa i beni immobili strumentali di cui all’articolo 43, comma 2, del TUIR, mediante il pagamento di un’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell’IRAP pari all’8 per cento della differenza tra valore normale e valore fiscalmente riconosciuto del bene.

Termini di versamento

La risoluzione richiama quanto previsto dal comma 120 dell’articolo 1 della legge n. 208/2015, secondo cui le società che si avvalgono delle disposizioni di cui ai commi da 115 a 118 devono versare:

• il 60 per cento dell’imposta sostitutiva entro il 30 novembre 2016;
• la restante parte entro il 16 giugno 2017.

Il versamento deve avvenire con i criteri del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241.

Codici tributo istituiti e ridenominati

Per il versamento delle imposte sostitutive tramite F24 vengono istituiti i seguenti codici tributo:

• 1836: “Imposta sostitutiva per l’assegnazione, cessione dei beni ai soci o società trasformate - articolo 1, comma 116, della legge 28 dicembre 2015, n. 208”;
• 1837: “Imposta sostitutiva sulle riserve in sospensione d’imposta annullate per effetto dell’assegnazione dei beni ai soci o società trasformate - articolo 1, comma 116, della legge 28 dicembre 2015, n. 208”;
• 1127: ridenominato in “Imposta sostitutiva per l’estromissione dei beni immobili strumentali dall’impresa individuale - articolo 1, comma 121, della legge 28 dicembre 2015, n. 208”.

Il codice tributo 1127, già istituito con la risoluzione n. 237/E del 10 giugno 2008, viene quindi mantenuto ma con diversa denominazione.

Modalità di compilazione del modello F24

In sede di compilazione del modello F24, i codici tributo indicati devono essere esposti nella sezione “Erario”, in corrispondenza delle somme indicate nella colonna “importi a debito versati”. Nel campo “anno di riferimento” deve essere indicato l’anno d’imposta cui si riferisce il versamento, nel formato “AAAA”.

Soppressione di un codice tributo

Con la risoluzione viene infine soppresso il codice tributo 1673.