Sentenza del 17/07/2018 n. 5062 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava la qualificazione fiscale dei compensi percepiti dal professionista per docenze svolte occasionalmente e parallelamente alla propria attività principale. Il contribuente sosteneva che tali proventi dovessero essere qualificati come redditi di lavoro autonomo occasionale, mentre l'Amministrazione finanziaria li aveva assimilati a redditi derivanti dallo sfruttamento di opere dell'ingegno, procedendo alla rideterminazione del reddito imponibile.

Norme richiamate

• d.P.R. 917/1986, art. 53

  La norma disciplina i redditi di lavoro autonomo. Le docenze occasionali svolte dal professionista, in assenza di elementi idonei a qualificarle come sfruttamento di opere dell'ingegno, rientrano in tale categoria reddituale.

• d.P.R. 917/1986, art. 67

  La disposizione riguarda i redditi diversi, inclusi quelli derivanti da attività di lavoro autonomo non esercitate abitualmente. La qualificazione deve dipendere dalle concrete modalità dell'attività e dal suo carattere occasionale, non dalla sola circostanza che il soggetto sia titolare di un'attività professionale principale.

Massime di principio

• Le docenze svolte occasionalmente da un professionista, se autonome e non abituali, possono essere qualificate come lavoro autonomo occasionale anche quando sono collegate solo indirettamente all'attività principale.
• La mera esistenza di materiali didattici, dispense o contenuti elaborati dal docente non comporta automaticamente che i compensi derivino dallo sfruttamento del diritto d'autore: occorre verificare la causa concreta del pagamento.
• Per distinguere il lavoro autonomo occasionale dallo sfruttamento di opere dell'ingegno rilevano soprattutto l'oggetto della prestazione, le modalità di esecuzione, l'eventuale trasferimento o concessione di diritti e la presenza di un'attività creativa specificamente remunerata.
• La qualificazione fiscale deve basarsi sulla natura effettiva dell'attività e sulla sua abitualità o occasionalità, non esclusivamente sulla professione esercitata ordinariamente dal contribuente.
• Se la diversa qualificazione adottata dall'Amministrazione finanziaria non risulta adeguatamente dimostrata, la conseguente rideterminazione del reddito e le sanzioni collegate possono essere annullate.