Sentenza del 12/04/2018 n. 1612 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguardava il termine di prescrizione dei crediti tributari iscritti nelle cartelle di pagamento, in particolare se la mancata impugnazione della cartella, rendendola definitiva, comportasse l’applicazione del termine decennale previsto dall’art. 2953 c.c., oppure se dovesse applicarsi il termine stabilito dalla singola legge d’imposta. Per i tributi erariali, quali IRPEF e IRAP, è stata esaminata anche l’applicabilità del termine decennale ordinario dell’art. 2946 c.c. o del termine breve previsto per le obbligazioni periodiche dall’art. 2948 c.c.

La decisione

La sentenza ha stabilito che la definitività della cartella non trasforma automaticamente il termine di prescrizione previsto dalla legge tributaria in quello decennale dell’art. 2953 c.c. Il termine applicabile resta quello disciplinato dalla singola legge d’imposta, se più breve. Tuttavia, per i tributi erariali come IRPEF e IRAP, si applica il termine ordinario decennale dell’art. 2946 c.c., poiché ogni periodo d’imposta genera un’autonoma obbligazione tributaria; non si applica quindi il termine breve dell’art. 2948 c.c.

Norme richiamate

• Art. 2953 Codice civile

  La mancata impugnazione della cartella, e la conseguente definitività, non comporta automaticamente la conversione del termine di prescrizione previsto dalla legge tributaria nel termine decennale dell’azione derivante da giudicato.

• Art. 2946 Codice civile

  Prevede il termine ordinario decennale di prescrizione, applicabile ai crediti per tributi erariali quali IRPEF e IRAP.

• Art. 2948 Codice civile

  Il termine breve previsto per le obbligazioni periodiche non si applica a IRPEF e IRAP, perché ogni annualità costituisce un’autonoma obbligazione tributaria.

• Singole leggi d’imposta

  Il termine di prescrizione dei crediti tributari deve essere individuato principalmente nella disciplina specifica del tributo; se tale disciplina prevede un termine inferiore a dieci anni, esso prevale anche quando la cartella non sia stata impugnata.

Massime di principio

• La definitività di una cartella non determina automaticamente l’applicazione della prescrizione decennale prevista dall’art. 2953 c.c.; occorre verificare la disciplina del singolo tributo.
• Per stabilire se un credito tributario è prescritto bisogna individuare la legge d’imposta applicabile, il termine previsto e calcolare gli eventuali atti interruttivi notificati prima della scadenza.
• Per IRPEF e IRAP, in assenza di una diversa disciplina specifica, il termine ordinario è decennale ai sensi dell’art. 2946 c.c.; non si applica il termine breve per prestazioni periodiche.
• La prescrizione va valutata separatamente per ciascuna annualità d’imposta, poiché ogni anno genera un’obbligazione tributaria autonoma.
• La decisione non esclude che altri tributi possano essere soggetti a termini diversi e più brevi: la natura erariale del credito e la relativa legge d’imposta sono decisive.