Sentenza del 10/03/2022 n. 8316 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione per vizio di calcolo del termine prescrizionale relativo al reato di occultamento di documenti contabili (art. 10 D.Lgs. n. 74/2000). Il ricorrente sosteneva che, trattandosi di reato già perfezionato con l'inizio delle operazioni di verifica fiscale, non poteva applicarsi la successiva disciplina (comma 1-bis dell'art. 17) che ha prolungato i termini di prescrizione; dunque, calcolando il termine ordinario la fattispecie sarebbe prescritta prima della sentenza impugnata.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha confermato che l'occultamento della documentazione contabile è reato permanente e che il momento consumativo rilevante ai fini della prescrizione è la cessazione della permanenza, ossia la conclusione dell'attività di verifica tributaria. Ne consegue che la decorrenza del termine prescrizionale inizia alla conclusione dell'accertamento e che va applicata la disciplina normativa vigente al momento di tale cessazione (anche se più sfavorevole rispetto alla versione anteriore). Alla fattispecie è stata applicata la versione del D.Lgs. n. 74/2000, art. 17, come modificata (comma 1-bis) dalla L. n. 148/2011, e il reato non era pertanto estinto per prescrizione. Il ricorrente è stato condannato al pagamento delle spese processuali.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 74/2000, art. 10

  disciplina del reato di occultamento o distruzione di documentazione contabile

  Distinzione tra distruzione (reato istantaneo, momento consumativo quando avviene la distruzione) e occultamento (reato permanente, permanenza fino alla conclusione dell'accertamento fiscale). L'art. 10, nella forma dell'occultamento, si perfeziona e cessa con l'accertamento tributario.

• D.Lgs. n. 74/2000, art. 17, comma 1-bis

  disciplinava il differimento/allungamento del termine prescrizionale per taluni reati fiscali (introdotto dalla L. n. 148/2011 di conversione del D.L. n. 138/2011)

  La Corte ha ritenuto applicabile la versione della norma vigente al momento della cessazione della permanenza del reato; quindi, se la legge è divenuta più severa mentre il reato era ancora permanente, la nuova disciplina si applica alla decorrenza della prescrizione.

• L. n. 148/2011 (conversione D.L. n. 138/2011)

  introduzione del comma 1-bis nell'art. 17 del D.Lgs. n. 74/2000

  Ha modificato i termini prescrizionali per talune fattispecie fiscali; la modifica si applica se, alla cessazione della permanenza del reato, la norma era già vigente, anche se più sfavorevole.

Massime di principio

• L'occultamento della documentazione contabile è reato permanente: la permanenza dura fino alla conclusione dell'accertamento fiscale e la prescrizione decorre da tale conclusione.
• La distruzione delle scritture obbligatorie è reato istantaneo: il dies a quo della prescrizione è il momento della distruzione.
• Se la vigenza di una norma che modifica i termini prescrizionali muta durante il periodo di permanenza del reato, si applica la disciplina vigente al momento della cessazione della permanenza, anche se più sfavorevole (principio applicato dalla giurisprudenza richiamata).
• Per limitare il rischio di un allungamento del termine prescrizionale, il contribuente/privato dovrebbe fornire la documentazione richiesta il prima possibile durante le verifiche: la produzione prima della conclusione dell'accertamento pone fine alla permanenza e fa decorrere la prescrizione da tale momento.
• Nella valutazione della prescrizione per reati permanenti è cruciale individuare con precisione le date di inizio e, soprattutto, di conclusione delle operazioni di verifica e tenere conto di eventuali eventi che interrompono la prescrizione.