Sentenza del 02/08/2017 n. 19220 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato l'avviso di accertamento relativo a Irpeg e Irap per l'anno 2003, contestando il disconoscimento della deducibilità di un costo sostenuto negli anni 1999/2000 per il finanziamento degli interventi di messa in sicurezza di una discarica. Il contributo era previsto da un accordo con SIMEC s.p.a. e con enti pubblici e privati, ed era funzionale al recupero ambientale dell'area sulla quale avrebbe dovuto sorgere un centro commerciale. La C.T.R. aveva ritenuto il costo non inerente, qualificando l'erogazione come una prestazione priva di controprestazione. La ricorrente ha dedotto, in particolare, l'efficacia di precedenti sentenze passate in giudicato riguardanti lo stesso costo e la violazione delle norme sulla deducibilità e inerenza dei costi d'impresa.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo, riconoscendo l'efficacia del giudicato esterno formatosi su precedenti sentenze relative allo stesso costo, benché riferite ad anni d'imposta diversi. Il costo era infatti unico, ripartito su più esercizi ai sensi dell'art. 74 TUIR, e riguardava una situazione di fatto e una qualificazione giuridica rimaste invariate nel tempo. I restanti motivi sono stati dichiarati assorbiti. La sentenza della C.T.R. è stata cassata e la Corte ha deciso direttamente nel merito, accogliendo il ricorso introduttivo della contribuente. Le spese dell'intero processo sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 2909 c.c.

  La decisione passata in giudicato fa stato tra le parti, nei limiti dell'oggetto deciso, e può vincolare il giudice in un successivo processo quando la questione già definita costituisce un elemento comune e rilevante.

• Art. 324 c.p.c.

  Individua i presupposti del giudicato formale, rilevante per stabilire quando una pronuncia sia divenuta definitiva e possa produrre effetti vincolanti.

• Art. 74 TUIR

  È stato richiamato per evidenziare che il costo, pur unitario, era stato ripartito su più periodi d'imposta; tale caratteristica consentiva di considerare comune ai diversi esercizi il presupposto economico e giuridico della deduzione.

• Art. 75, comma 5, TUIR

  La disposizione esprime il principio di inerenza, secondo cui i componenti negativi sono deducibili se riferibili all'attività d'impresa e funzionali alla produzione dei ricavi, anche quando il collegamento non sia immediato ma potenziale.

• Art. 384, comma 2, c.p.c.

  Consente alla Corte di cassazione, quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, di decidere direttamente la causa nel merito dopo avere cassato la sentenza impugnata.

• Artt. 1362 e 1363 c.c.

  Sono stati invocati per l'interpretazione della scrittura privata e dell'accordo, al fine di verificare il contenuto effettivo degli impegni reciproci e l'eventuale esistenza di una controprestazione.

Massime di principio

• In materia tributaria, un giudicato esterno può vincolare anche per periodi d'imposta diversi quando riguarda un elemento strutturale o pluriennale della fattispecie, rimasto invariato nel tempo, come un costo unico ripartito su più esercizi.
• La deducibilità di un costo non richiede necessariamente una controprestazione diretta e immediata: è sufficiente che il costo sia oggettivamente collegato all'attività d'impresa e potenzialmente idoneo a consentire ricavi o il perseguimento di un obiettivo imprenditoriale.
• Contributi o finanziamenti sostenuti per risanare un'area possono essere inerenti quando costituiscono una condizione necessaria o funzionale alla realizzazione di un progetto commerciale dell'impresa.
• Per invocare il giudicato esterno occorre dimostrare l'identità sostanziale della questione decisa, la definitività delle precedenti pronunce e la permanenza nel tempo del fatto o del rapporto oggetto di accertamento.
• Quando il giudicato risolve integralmente la controversia e non sono necessari nuovi accertamenti fattuali, la Corte di cassazione può cassare la sentenza e decidere direttamente nel merito a favore del contribuente.