Sentenza del 02/08/2017 n. 1216 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'interpretazione dell'art. 38, comma 5, del D.P.R. n. 600/1973 nella formulazione anteriore alle modifiche introdotte dal D.L. n. 78/2010, convertito dalla L. n. 122/2010. Il contribuente ha sostenuto che le spese per incrementi patrimoniali effettuate in un periodo successivo alle annualità accertate non potessero essere utilizzate per desumere la capacità contributiva relativa a periodi d'imposta precedenti. La disposizione, letta secondo la sua collocazione temporale e il suo tenore letterale, consente infatti di collegare l'incremento patrimoniale al reddito del periodo in cui la spesa è stata sostenuta, senza estendere automaticamente tale presunzione a annualità anteriori.

Norme richiamate

• Art. 38, comma 5, D.P.R. n. 600/1973, nella formulazione anteriore al D.L. n. 78/2010

  Le spese per incrementi patrimoniali si presumono sostenute, salvo prova contraria, con redditi conseguiti, in quote costanti, nell'anno in cui sono state effettuate e nei quattro precedenti.

  La norma deve essere interpretata rispettando l'asse temporale individuato dal legislatore: una spesa patrimoniale può incidere sulla ricostruzione del reddito dell'anno in cui è stata sostenuta e dei periodi precedenti indicati dalla disposizione, ma non può essere retrodatata rispetto a tali annualità.

• D.L. n. 78/2010, convertito dalla L. n. 122/2010

  Le modifiche successive hanno inciso sulla disciplina dell'accertamento sintetico, ma non possono essere applicate retroattivamente per alterare il regime vigente nelle annualità anteriori.

Massime di principio

• Nel previgente accertamento sintetico, gli incrementi patrimoniali devono essere valutati secondo la loro collocazione temporale e non possono fondare automaticamente un accertamento relativo ad anni precedenti alla spesa.
• L'Amministrazione finanziaria deve rispettare i limiti temporali previsti dalla norma applicabile al periodo d'imposta accertato; non è sufficiente dimostrare che il contribuente abbia effettuato un acquisto in un momento successivo.
• Per contestare l'utilizzo di una spesa patrimoniale è necessario verificare la data effettiva dell'acquisto, le annualità accertate e la versione dell'art. 38 applicabile ratione temporis.
• La presunzione derivante dall'incremento patrimoniale è relativa e può essere superata fornendo prova della provenienza delle somme, della loro disponibilità in periodi diversi o dell'assenza di collegamento con il reddito accertato.