Sentenza del 08/01/2021 n. 53 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

Disciplina fiscale della plusvalenza prodotta dalla vendita di un'azienda e questione se tale plusvalenza debba essere tassata nel periodo in cui la vendita è stata formalmente realizzata anche se successivamente la vendita viene annullata e l'incasso restituito; valutazione se gli eventi (realizzazione della plusvalenza e successiva restituzione) siano fiscalmente collegabili o autonomi.

La decisione

La Corte ha stabilito che la plusvalenza derivante dalla vendita dell'azienda deve essere dichiarata nel periodo d'imposta in cui la vendita si è formalmente realizzata. L'eventuale successivo annullamento della vendita e la restituzione dell'incasso costituiscono un evento fiscalmente autonomo che deve essere rilevato come perdita nel periodo in cui si verifica. In sostanza il guadagno e la successiva perdita sono distinti e vanno dichiarati nei rispettivi periodi d'imposta; non è possibile sterilizzare la tassazione del primo evento con il semplice fatto che poi la vendita venga annullata.

Norme richiamate

• art. 41 d.P.R. n. 633 del 1972

  Richiamato in relazione al principio del momento di manifestazione del fatto imponibile: la cessione si considera realizzata al momento formale previsto dalla norma e da tale momento deriva l'obbligo di dichiarazione fiscale del corrispondente effetto economico.

• Cass. sentenza n. 24378 del 30/11/2016

  Giurisprudenza che afferma il principio secondo cui plusvalenza e successiva restituzione sono eventi fiscalmente autonomi, imponendo la tassazione del primo evento nel periodo della sua realizzazione e la deduzione della perdita nel periodo in cui avviene la restituzione.

Massime di principio

• Il criterio temporale della realizzazione prevale: una plusvalenza va tassata nel periodo in cui l'operazione si è formalmente perfezionata, indipendentemente da vicende successive che possano annullarla.
• L'annullamento di una vendita e la restituzione dei corrispettivi costituiscono un evento distinto e deducibile nel periodo in cui avvengono, non retroattivamente sul periodo in cui era stata tassata la plusvalenza.
• Le due operazioni (cessione e restituzione) hanno effetti fiscali autonomi: contabilmente vanno registrate separatamente e fiscalmente dichiarate nei differenti periodi d'imposta.
• Per il contribuente è fondamentale documentare i momenti formali di perfezionamento, annullamento e restituzione (atti, sentenze, scritture contabili, flussi finanziari) per provare correttamente il periodo d'imposta rilevante per ciascun evento.
• Se gli eventi si verificano nello stesso periodo d'imposta, gli effetti positivi e negativi possono compensarsi nel medesimo esercizio; se avvengono in periodi diversi non è possibile neutralizzare automaticamente la tassazione del primo periodo.
• Occorre valutare separatamente effetti ai fini IVA e ai fini delle imposte sui redditi, richiamando le norme specifiche (es. art. 41 DPR 633/1972 per profili di manifestazione dell'imponibile IVA) e la disciplina IRES/IRPEF per la tassazione delle plusvalenze.